我國石油企業現階段的業績評價主要是面向作業的、偏重油氣生產過程中的成本與產量指標,而人為地將前期勘探開發資本投入與日常生產經營成本割裂開來,缺少與戰略方向和目標的相關性。因此,我國石油企業在開展戰略成本業績評價時,須將戰略思想貫穿于戰略成本管理的整個業績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標。具體來說,要以獲利能力、基礎管理、資本運營、債務狀況、經營風險、長期發展能力等多方面的財務指標和非財務指標,對我國石油戰略成本管理業績進行全面綜合的評價。石油企業業績評價的程序依次包括確立評價目標、選擇評價指標、確定指標權重、獲取評價信息、選擇評價標準、形成評價結論、指明努力方向等七個階段,在這一評價系統中,業績評價指標體系的設計起著承上啟下的作用,指標體系設計是否科學、合理,直接關系到業績評價的準確性和客觀性。根據國外業績評價理論的不斷發展和國內外企業的實踐經驗,就可得出啟示:在“新經濟”條件下,戰略管理的中心任務是如何形成和保持核心競爭力,為了使石油企業的利益相關者能夠及時了解和掌握企業在這些方面的情況,使經營者實施科學的決策和管理,必須借助評價機制對石油企業的戰略經營狀況和管理水平以及核心競爭力的形成和保持情況進行評價。因此,業績評價指標體系的科學性、合理性至關重要。從20世紀90年代至今,美國的羅伯特·卡普蘭和戴維·P·諾頓的“戰略平衡記分卡”和我國1999年6月由四部委聯合頒布并實施的《國有資本金效績評價規則》均在這些方面作了有益的探索,為建立石油企業戰略經營業績評價指標體系框架提供了寶貴的經驗。雖然這兩種方法的目的都是為了建立一整套科學的業績評價指標體系,并且都實現了財務指標與非財務指標、定量指標與定性指標的結合,有效地解決了傳統業績評價的短期性導向和業績評價的不全面問題。但是由于石油企業生產經營的特殊性,再加上指標體系設置的指導思想不同,因此,這兩種評價方法并不完全適用于石油企業。在深入分析國內外先進理論和觀點,充分借鑒國內外石油企業先進的實踐經驗的基礎上,通過大量的實踐調研、分析,我們認為我國石油企業的戰略成本業績評價體系應具備以下特點:
一、成本指標是財務評價指標的重點
在各種先進的業績評價指標體系中,財務層面的指標是整個評價體系的根本,其他方面的指標的不斷優化最終都要體現到財務指標上來。對于以油氣開發為主業的石油企業而言,油氣田主業收入(油氣產品銷售收入)是石油企業的主要收入來源。因此,石油企業的經濟效益分析,主要是進行油氣生產的投入與產出分析。就投入而言,主要體現在油氣生產成本和費用上,所以應進行油氣生產成本分析,尋求降低生產成本的途徑和方法。就產出而言,主要體現在油氣產品的銷售收入上,由于油氣價格由市場確定,作為一種戰略產品和國際產品,油氣產品的供需還受到非市場因素(如政府的能源政策或OPEC的操縱)制約而產生波動,這是企業自己無法控制的。于是影響銷售收入的關鍵是油氣產量,但產量并非越大越好,應進行油氣產量分析,設法降低或完全減掉無效益產量。而效益產量和無效益產量的劃分需要通過計算邊際成本來進行。油氣開采單位作為石油企業的生產單位,很長一段時間一直把產量目標放在首位,在由計劃經濟向市場經濟轉變、由粗放經營向集約經營轉變的過程中,實施低成本策略更為重要。針對石油企業的可持續發展,實施低成本發展戰略至少有以下優勢:首先,低成本戰略可以使石油企業獲得更多的經濟效益,為石油企業提供更多的發展資金,為油氣生產單位增儲上產(穩產)提供物質基礎。其次,低成本戰略可以使石油企業獲得價格優勢,在油氣價格體系按市場機制理順之后,即使油氣市場疲軟、油價較低,也可以保持自身生產經營的正常進行。最后,低成本戰略可以使一些邊際儲量得到開發,有效利用寶貴的油氣資源。然而,如今我國大部分油田經過幾十年的勘探開發,主力油田已相繼進入中后期開采階段,在沒有大的儲量接替陣地的情況下,由于保持穩產的難度越來越大,每年都要投入巨額成本支出來彌補自然遞減,維持目前產量,使得石油企業的可持續發展始終依托在油價上,實施的低成本戰略效果未能得到真正的體現。因此,關注成本變化,實施有效的低成本發展戰略,已成為石油企業可持續發展的關鍵問題。
二、成本、產量與新增投資三類評價指標相結合
我國陸上東部大多數主力油田進入中后期的特高含水階段,開采難度大大增加,處于產量的遞減階段。這一時期油田開發工作主要可以分為兩類,一類是開發調整。通過采取調整注水結構、調整產液結構和調整儲采結構全面推廣實施“穩水控油”工程。通過實施三次采油、聚合物驅油和復合驅油技術,逐步擴大提高采收率技術的工業化規模。上述對策和措施主要目的是,保持一定的產量水平,減緩產量的遞減速度,最終目的是增加可采儲量,即增加某個油藏的總產量,這實質上是對生產能力進行的改造,是一個投資問題。另一類活動是注水、提液、油氣處理和集輸等基本的油氣生產活動,這些活動的耗費是油氣成本的主要構成部分,是一個成本問題。投資活動的目的是改變水驅油效果,提高采收率,使產量增加,并改變單位生產成本。而生產活動是在一定的驅油效果下,維持一定產量水平的投入。目前石油企業對其所屬采油單位進行考核的指標主要有兩個:一是原油產量;二是每噸原油的變動成本。由于不考核開發調整的投資效果,這樣采油單位管理者盡最大可能的爭取投資,通過改變驅油效果來影響成本指標,然而這一成本指標卻無法正確反映采油單位在油氣生產活動中的管理業績。為了正確評價各采油單位的生產狀況和管理效率,避免投資規模的盲目擴大,出現大量無效井和低效井,造成資源的浪費,應將成本、產量與新增投資三類評價指標結合起來進行評價。
三、成本動因分析是非財務評價指標和定性指標的關鍵
成本的考核固然重要,如果只從成本和產量這些財務業績角度進行考核,容易導致石油企業下屬各油氣生產單位的短期決策行為。因為成本的發生是由各種作業等成本驅動因素引起的,作業的不同導致成本發生的原因不同,而相同作業由于作業量(頻率)的不同,其成本發生的多少也不相同。油氣生產單位為了實現成本和產量的考核業績,在保證產量,不能減少生產作業量的情況下,只能從維護和修理作業上做文章,或者減少生產作業過程中藥劑的投入量。而這些行為可以使短期的成本業績得到控制,但從長期考慮卻容易造成設備老化、壽命周期縮短,以及原油物性不達標而造成對管線的腐蝕等,其最終結果是導致生產單位成本的攀升。因此應把一些作業量指標納入到考核體系中去。石油企業作為一個整體,雖然其內部可劃分成若干個經營單位,但各經營單位的行為必須符合石油企業整體目標的實現。我們建議石油企業以整體利益為出發點,使用作業成本法的成本動因信息作為業績評價手段和行為修正工具,使石油企業的管理深入到成本動因環節,既有利于該理論在經營管理層發揮作用,也有利于在戰略管理層發揮作用。
四、石油企業業績評價指標體系仍有待完善
我們所設計的石油企業業績評價指標體系框架中仍存在有待完善的地方。比如,美國SFA69要求有重大石油和天然氣生產活動的上市公司,在年度財務報表中揭示已探明石油和天然氣儲量的未來凈現金流量現值的標準估量作為補充資料,其目的是提供有關探明石油和天然氣儲量的價值資料,而不僅僅是探明儲量和取得、勘探和開發成本。已貼現未來現金流量的標準化計量采用的計算方法是在假定現有經濟條件具有連續性的基礎上,估計探明石油和天然氣儲量的未來產量,采用石油天然氣的年末價格計算現金流入量減去發生在開發和生產這些探明儲量的未來估計支出(在年末成本的基礎上),減去估計的有關未來所得稅費用。但在我國,儲量資產化問題一直沒有得到很好的解決,在會計上也沒有要求提供有關已探明儲量未來凈現金流量的凈現值資料,因此,在對我國石油企業進行財務分析時都缺乏有關資料。隨著我國對儲量資產化問題的解決,必然要求提供有關的現金流量的資料,這是一個大趨勢。
(作者單位:墾利縣農村信用合作聯社 山東東營 257500)
