劉家義審計長在中國審計學會五屆三次理事會上提出了“審計免疫系統理論”。高校內部審計就是學校運行的一個“免疫系統”。隨著高校的發展,內部審計的重要性正逐步凸顯。為了進一步規范高校內部審計工作,自2009年9月1日起,實施《內部審計準則實務指南第4號—高校內部審計》,要求能夠最早地感受到病害侵蝕的風險,更早地揭示病害侵蝕帶來的危害,更快地運用審計職能去抵御、查處這些病害,及時建議學校領導運用各種資源去消滅病害,從而健全制度,確保學校教育事業科學發展。針對高校內部審計目前存在的問題,如何以科學發展觀為指南,做好高校內部審計工作,我們以為主要把握好以下三個方面的問題。
一、審計理念:以人為本,關注民生
科學發展觀的核心是以人為本。高等教育法第四條和第五條賦予高校法定任務,就是把受教育者培養成為德、智、體等方面全面發展的社會主義事業的建設者和接班人,標準就是這些人具有創新精神和實踐能力。衡量一個學校的水平表面看起來是科技水平,歸根結底應該說是所培養的學生具有什么樣的能力。可以說教育行業比任何一個行業都更要堅持以人為本這個核心。有的說,會計主要考慮的是“錢怎么花”,審計主要思考的是“花錢的效果”。有的說,會計是“守門員”,審計是“看門人”,是老板的“第三只眼睛”,審計發出的聲音是第二種聲音,所以審計工作有難度。要做好審計工作,怎么辦?審計工作只有貫徹“以人為本”,把廣大人民群眾最為關心、高校師生最為關注、領導最為關切、工作最為迫切的問題放在審計的第一位,把維護國家、學校、師生利益作為審計工作的出發點和落腳點,才有可能做好審計工作。高校審計面對的是大學老師、大學生這樣一個特殊群體,所以,服務的要求也就特別的高,務必全面貫徹服務意識,也就是全方位、全過程地貫徹服務意識。可以說,要做好審計工作,既要是一個規范管理的示范崗,又要是一道優質服務的靚麗風景線。
二、審計職能:圍繞中心,服務發展
從理論上說,審計的基本職能是監督,是財務監督的再監督;從實踐看,監督是手段,并將逐漸地被鑒證、控制和服務代替,服務是目的,終極目標要統一到發展上來。科學發展觀,第一要義是發展,基本要求是全面協調可持續。什么叫可持續?我們的理解不是一般意義上的連續,而是可支撐的,有后勁的,有潛力的。一個高級的投資商買股票,選擇的不是單純的價格,要評估這個股份公司的價值,比較股票的內在價值與市場價格,從而決定是否買這張股票,有種說法叫“買股票就是買未來”。雖然人們都說“質量看教學,水平看科研,發展看基建,運轉看后勤”,一個城市的發展和檔次,從城市的建設窺見一斑,但是一個高校的發展不是以大樓作為標準的,高校更需要大師。《中國政府績效評估報告》顯示:我國正處于全方位的經濟轉型期,“惟GDP論”的“數字經濟”、“胖子經濟”將要成為歷史,提高自主科技能力為核心、講質量講效益的“健康經濟”漸漸成為我們的目標。前幾年高等教育規模擴張時,已經在量上有了明顯的提升,現在一定要從質的方面上一個新臺階。要提高教育質量,不是單純的提高教師教學水平,還要更多的提升學校整體管理水平。管理上水平了,才可能提高教學質量,提升科研水平,增強服務地方的能力,最終實現學校的全面協調可持續發展。從審計部門自身來說,從可持續發展看,主要應抓好以下問題:
1.大力倡導審計的服務意識。審計要監督,要查找問題,但我們決不是為監督而監督,更重要的是要充分發揮服務作用。審計不僅要和反腐倡廉結合起來,發揮批判性作用,更要發揮在學校管理中的建設性作用。通過審計發現存在的問題,找出原因,提出改進建議和措施。我們審計二級學院經費管理,目的不是為了查出多少問題,而是要提出完善制度的審計建議,并指導他們完善制度,達到規范管理的要求,從而實現我們審計的目的。
2.進一步加強審計隊伍建設。隨著經濟、社會的發展,審計也發生了很大的變化,尤其是審計的技術和方法方面:審計模式從賬表基礎審計,經過制度基礎審計,發展到現在的風險基礎審計;審計技術從詳查到抽查,從單一審查到綜合檢查;審計手段從手工審計到計算機輔助審計;審計類型從財務收支審計到經濟效益審計。近幾年陸續出臺了一系列的內部審計準則。會計的知識變化更快,1992年推出《企業會計準則》;1999年推出一系列的會計制度;2006年為了適應改革開放的要求,與國際會計準則趨同,又修訂了1個基本準則,推出了38個具體準則及應用指南。如果不學習,就無法適應這種形勢。如果我們看不懂會計賬表,還能做審計工作嗎?
3.進一步加強內部審計制度建設。鄧小平同志說得好:“制度好了,壞人也不敢干壞事;制度不好,好人也沒辦法干好事。”完善審計內部控制制度,不僅可以凈化風氣,讓好人能夠干好事,更可以提高審計質量和效率。建立跟蹤審計制度,建立審計報告制度,逐步推行審計公告,實現審計信息公開。將審計信息公開與校務信息公開相結合,推進民主治校。
4.充分利用“精品”審計成果。目前我們的審計成果還是“粗加工”多、“深加工”少、“精加工”更少,“初級產品”多、“技術”含量高的“精品”少、滿足需要的“高端產品”更少。有的審計成果未能充分反映出存在的問題及其原因,未能提出從根本上解決問題的建議,導致審計沒有起到應有的的作用。審計成果是審計工作的最終和核心產品,是審計發揮“免疫系統”功能的主要載體。打造精品成果是我們的努力方向。利用審計成果是我們的目的。充分利用審計成果,可以實現舉一反三的審計效果,改進學校的管理,促進學校科學發展。
三、審計工作:保證重點,統籌兼顧
《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》提出審計要堅持“依法審計、圍繞中心、服務大局、突出重點、求真務實”的二十字工作方針。學校教學、科研、管理、服務,涉及方方面面。我們不可能全部審計,只能圍繞中心抓重點,服務大局促發展。審計的關鍵是要闡述預算執行中存在的共性問題,以及共性問題背后的制度缺陷,最終促進我國財政制度的改革和立法的完善,堵住預算執行中的漏洞等。高校審計就是抓問題,要抓關鍵,抓主要矛盾,抓矛盾的主要方面,審計就是要死死抓住事關學校發展的科研、基本建設、教育經費使用效益等重大問題。
1.切實做好管理審計和績效審計。現代審計的目標已經從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》明確提出“全面推進績效審計,促進轉變經濟發展方式,提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性,促進建設資源節約型和環境友好型社會,推動建立健全政府績效管理制度,促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制”。雖然我們高校發展的重要瓶頸還是經費問題,但近幾年教育投入還是不少的。特別是因為某種需要而突擊花錢時,那這個使用效益就是一個未知數了。我們對二級學院進行審計時,要特別關注一是內控制度的健全性和有效性,二是經費支出是否符合客觀規律。通過審計,發現存在的問題,提出改進措施,為學校、學院領導決策做好參謀。
2.逐步推進基本建設項目的全過程審計。由于單純的工程竣工結算審計存在著諸多不足,如時間介入滯后,了解信息不全,審計人員看不到項目招投標、施工以及設備材料進出、工程安裝等具體過程,只能(下轉第205頁)(上接第203頁)將有關簽證單、驗收單、進貨單等本應是審計對象的東西作為審計依據,難以及時發現問題,容易出現扯皮現象,需要經過反復討價還價甚至艱苦的談判才能達成審計結論,導致審計結論、意見和建議難以得到徹底地執行,審計風險較大。這種做法雖然形式上核減了部分費用,降低了工程造價,但對于工程造價成本控制而言,只能說是亡羊補牢。對此,教育部高度重視,出臺了《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》(教財〔2007〕29號),明確提出了基本建設項目全過程審計的要求。實現從項目立項、計劃安排、設計、招投標、工程結算到工程財務決算的全過程審計,對各個環節嚴格審核把關,就能最大限度地為學校節約更多的建設資金,實現建設資金效益最大化。
3.加強科研經費的審計。科研經費管理已經成為國家審計的關注重點。由于項目負責人對經費所有權認識的不恰當,項目管理與經費管理相對脫節,科研經費的報銷制度不健全,科研經費撥款不能及時辨認等原因,導致科研經費管理中出現以下問題:科研項目負責人用虛假發票套取科研經費;總體支出中招待費支出比重偏大,橫向科研經費支出中外部協作經費、設備代購金額較大,實際可利用研發資金少;外聘人員勞務費支出控制不嚴;票據審核不夠嚴格;存在項目負責人將項目經費轉入與其經濟利益直接相關的公司現象;個別橫向科研項目不真實,為委托方違規行為提供了通道;結題項目不作財務結算現象普遍,橫向科研項目結題不及時;橫向科研經費購置的固定資產存在流失隱患。因此,加強對科研經費的規范管理、制度建設、案例教育、審計監督就顯得尤為必要。
4.加強對領導干部的經濟責任審計。對領導干部進行經濟責任審計,是對領導干部公正行使權力的重要監督措施。通過審計,可以判斷一個領導干部完成有關經濟指標情況,取得工作業績情況,以及領導干部的廉潔自律情況。通過審計在一定程度上可以判斷領導干部的政治素質、管理能力和決策水平,評價領導干部履行經濟責任情況,執行財經法規情況。從而為組織部門選拔任用干部提供重要的參考依據。
5.繼續做好二級學院的預算執行情況審計。審計署2009年1號公告披露:關于教育部、中科院等28個部門存在年初預算不細化、不完整和批復不及時等174.98億元的問題。此類問題要結合部門預算改革逐步解決。有關部門表示將進一步提高預算編制的科學性,增強預算的約束力,規范預算程序,切實提高財政資金使用效益。高校的財務管理說到底就是預算管理,也正是和企業財務管理的區別之所在。審計的目的不是查問題,而是為了規范管理。隨著學校規模的不斷擴張,高校內部管理體制逐步實行校院兩級管理,二級學院的預算問題,就自然而然地擺到了我們的面前。我們必須要有預算意識,編制預算要考慮科學性、民主性、全面性,執行預算要有剛性,不能隨意變更:一是收入預算力求全面性,不能存在經費體外循環現象;二是支出預算科學性,要根據我們的事業要求來編制,不能毛估估;三是預算的程序要有民主性,集體研究,教代會通過。審計應當會同財務部門對二級學院的預算編制給予指導。
6.做好對后勤服務經營企業的經營情況審計。后勤服務企業肩負學校教育教學、生活、科研、管理服務的整個后勤保障任務。后勤服務的好壞、管理水平的高低直接影響學校全局,后勤服務企業既肩挑經營企業的責任,又扛著對學校服務的職能,因此務必加強對后勤服務經營的審計。主要審計完成董事會下達的經營指標、服務態度指標,以及實現國有資產的保值增值情況。
參考文獻:
1.科學發展觀重要論述摘編.中央文獻出版社,2008
2.審計署2008至2012年審計工作發展規劃
3.審計署2009年1號公告
