一、導致我國會計信用缺失的成因分析
(一)部分政府信用缺失是誘因
政府信用是會計信用體系的核心和基礎,如果政府信用這個信用底線出了問題,那么它對整個會計信用體系所產生的負面影響無法估計。一是表現在政府功能嚴重錯位,不恰當地介入或過分干預經濟活動,嚴重“透支”政府信用;二是表現在政府公然違約,不守承諾。例如,有些政策和會計法規的制定隨意性很大,缺乏連續性和統一性;三是表現在有些政府從自身利益出發,人為制造失信,進一步加劇政府信用的缺失。
(二)法律監管不力是障礙
法律是維護市場經濟有序運行的重要機制。然而就目前我國法制狀況而言,涉及信用活動的法律、法規大多對會計信用活動的法律依據不完備,而且,在已經建立的法律制度的背景下,“有法不依,執法不嚴”的現象在較大范圍內存在。法律監管不力是影響會計信用體系建立的一個障礙。如何協調好財政部與證監會的關系,以避免會計法規之間的漏洞和矛盾。如何改變過去罰則中的補償性處罰為懲罰性處罰等。這些工作都需要我們下功夫研究。因此,完善法律體系對于我國會計信用體系的建立至關重要。但如何維護法律嚴肅性并真正做到“有法必依,執法必嚴”仍是我國會計信用體系建設中的一個重大問題。
(三)誠信理念淡薄是缺陷
誠信是會計工作的生命線,然而今天的會計信用正面臨著公眾的質疑。對會計信用來說,其缺失體現在兩個方面,一是利益至上的法則在會計行業具有很大的誘惑力。在限制會計追逐利益的時刻缺乏法律的支持與庇護,單純寄希望于誠信的倡導和道德的約束來維護信用,道德觀顯得不堪一擊,會計面對豐厚利益的單方面追求和強調導致對社會關系其他方面的忽略和蔑視;二是各種“虛假”和“欺騙”現象充斥于社會和市場。由于受自身社會地位和經濟地位的限制,會計人員很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾,堅守會計誠信的理念易動搖。
二、影響我國會計信用體系的制約因素
(一)制度倫理問題
從制度倫理來看,會計倫理道德的制度化發揮著會計“倫理制度”的凝聚、演示、調節和規范功能,確保與提高會計信息質量。不完備的會計制度只有在得到信譽、道德等非正式制度支持的情況下才能有效運作。在會計制度安排的設計中,應將抽象、神圣和不確定的倫理道德情感、理想和現存的各種具體社會制度相結合,使其“物化”為普遍的、強制的并約束人們行為的現實制度力量,以當代公認的倫理精神為指導,力求合理、公平、公正、正義。
(二)公司治理問題
從公司治理來看,存在“內部人控制”現象。公司治理用以處理不同利益相關者之間的關系,通過一套制度安排來保證會計信息質量,以實現經濟目標的一整套制度安排。會計信用的前提要削弱 “內部人控制”,即要進行必要的公司治理。公司治理的完善程度制約著會計信息質量,其目的在于治理委托人和代理人信息不對稱和效用目標的差異導致的機會主義行為。
(三)政府管制問題
從政府管制來看,政府在整個社會體系中處于強勢地位,擁有權力、信息等各方面的優勢資源,但是政府在商業活動中卻濫用了這些資源造成政府信用中存在許多問題。政府通過法律、制度的制定、實施來影響與決定企業行為模式選擇,政府行為是會計信譽的“風向標”。
(四)媒體監督問題
從媒體監督來看,受法律有效保護的自由新聞媒體是市場經濟發展的必要性制度。新聞媒體維護是提高上市公司信息,確保證券市場會計誠實信用的第三道堡壘。會計行業的自律性管理和懲戒情況必須接受社會大眾和新聞媒介的公開監督,會計行業才能獲得社會各界的信服與支持。
三、完善我國會計信用治理體系的對策
(一)優化會計信用治理的制度安排
1.狠抓信用法律獎懲制度建設。信用法律獎懲制度建設應強化法治,加大會計信用立法及執法力度,使我國盡快制定會計信用法律法規,健全會計法規體系,并且要德法并重,實現會計信用道德法制化。此外要堅持會計信用法制宣傳與培訓教育相結合原則,樹立社會意識、形成企業內部自我約束機。深化會計普法活動,增強人們法制觀念,從而創建遵紀守法、誠實信用的良好風尚。
2.重視會計信用信息披露監管制度。會計信用信息披露監管制度建設,既要強化政府管制和法律管制,還要加強社會監管和道德建設。首先,盡快制定上市公司獨立董事制度,加快高級會計人才培養,建立對公司高級管理人員的有效約束機制,促使其行為規范化;其次,改進會計制度、會計準則和上市公司信息披露制度,盡可能減少上市公司可供會計處理選擇的余地,明確各種處理方法的場合和適應原則,減少上市公司操縱會計信息的可能性;再次,強化注冊會計師獨立性及其風險意識,加大對注冊會計師的監管力度,規范上市公司信息披露制度,要求上市公司公布季報。
3.健全會計信用內部控制制度。內部控制制度能有效地防止財務活動中會計信息失真的問題,也是確保會計工作正常運行和提高經營管理水平、健全法人治理的重要基礎。應從五個方面著手:一是改革法人治理結構,強化董事會職能、完善內部控制主體建設,建立董事會領導下的審計委員會,明確界定各方責任;二是加強企業內部控制法制建設,以及內部審計和注冊會計師審計等方面行業準則的制定,建立內控信息披露機制與內部控制制度評價體系;三是加強內部控制制度的監督檢查,改善控制環境;四是構建及時有效溝通的管理信息系統;五是樹立風險意識,提高風險管理水平,通過風險預警、風險評估、風險報告、風險轉移等措施建立有效的風險預防體系。
4.強化會計信用激勵約束制度。建立切實可行的會計信用激勵約束機制,是會計信用治理體系的制度安排,是整頓和規范市場經濟秩序的重要舉措。不僅應深化產權制度改革,確保激勵約束機制的實效,通過平等協商一致締結契約出入市場,獨立進行產權交易。而且需建立完善的公司業績評價機制,調整和改進公司現行業績評價方法,建立公司董事績效評價制度與綜合權衡的價值評價體系。建立科學的企業家激勵制度,構建多元化報酬制度,完善公司內部財務監督和外部審計制度。再次,建立合理的經營者約束制度。實行經營者風險責任制度與授權約束制度,以及經營者資產風險抵押的損失賠償制度。最后,建立全國會計信用公示制度,建立全社會監督的會計信用懲罰機制。
(二)致力會計信用治理的文化構建
1.塑造中國特色的會計信用文化模式。會計信用文化模式以創建中國特色和諧社會為明確的奮斗方向。為此應從四方面塑造會計信用文化模式。第一,建立以信用為核心的經濟倫理與和諧文化,加大誠信倫理宣傳、教育力度,并且發掘中國傳統思想文化中的精髓,充分吸收西方發達經濟體在社會信用體系建設與信用文化培育中的有益成分;第二,明知吸取與借鑒中西方信用文化,鑄造“義”、“利”和諧一致的中國現代信用文化;第三,完善信用至上的會計職業道德規范體系,建立調查委員會、技術鑒定委員會、懲戒委員會等行業自律性決策組織來完成會計道德規范的實施;第四,建立健全職業道德評價系統,對會計從業人員實行失信懲戒約束,逐步營造授信的道德文化職業氛圍。
2.提升以人為本的會計信用道德教育制度。加強會計信用的道德教育是提升信用文化水準的最重要途徑。以人為本的會計信用教育機制是會計職業道德建設的重心。首先,學生和會計人員的信用宣傳教育,將作為會計信用教育、會計職業道德建設的最重要內容,其次,會計職業道德建設,能樹立會計職業尊嚴感和責任感;再次,會計人員信用品格的培育與打造德才兼備的信用人才隊伍是會計信用教育的重點。最后堅持科學協調發展觀,構筑和諧社會的信用工程。
3.維護會計信用的外部治理機制。優化會計信用的外部治理環境則是信用文化建設的必要前提。順應我國加入WT0經濟融合的全球化趨勢,應加快制定會計信用法律法規、規章制度,加大相關立法與執行力度,加強行業自律與行業監管,提高會計行業社會公信度。同時確立股東集體訴訟制度與股東代表訴訟制度,嚴格執法,加大管理與懲罰力度,必須從立法、執法上對造假單位及責任人進行經濟處罰或刑事處罰實行市場退出機制,提高造假成本。最后要完善企業、個人信貸制度、信用擔保制度,制定政府各部門會計信息公告制度,建立社會信用信息的管理制度。加強政府監督、行業自律與社會監督的力度,協調政治環境、法律環境、市場環境、科技文教環境等,營造人人都講誠信的良好道德文化氛圍。
(三)完善會計信用治理的運行機制
1.強化會計信用道德自律機制。維持會計信用道德自律的一種運行結構和活動原理,執行會計道德規范不是受制于外力,而是通過企業員工自我調節、自我約束、自我判斷和自我。“立法”來體現會計誠信道德規范的內容及要求的一種制度安排。自律機制主要包括會計道德自律管理組織機構、自律管理規范機制、自律目標機制、自律環境機制等內容。
2.深化會計信用道德他律機制。會計道德規制與動態運作有機體系服從自身以外的強勢權威與制度規則的約束,通過這些規范體現了“應當如何”的要求。主要包括:建立會計行業自律組織機制,開展會計信用道德評議討論制度,有效促使企業遵守職業道德;建立社會輿論監督機制與企業員工會計誠信檔案;優化法律制度機制加大對違反公司法規的懲治與處理力度:健全財經審計監督機制,保證國家財經法規的貫徹執行;構建內部公司控制機制,采取系列具有控制功能的方法、措施和程序;完善公司監督機制,對現有公司隊伍做出清理,確認公司員工水平,不符合條件的下崗,缺崗位則向社會公開招聘;強化會計道德教育機制,重視在職繼續教育,對公司員工分層次進行終生培訓;本科、大專、中專學校在經濟類專業中增加公司信用道德教育內容。
3.建立會計信用評估服務體系?？茖W的會計信用評價體系是信用治理體系良好運作的依據,規范的信用評級機構是會計信用治理體系有效執行的關鍵。形成五種會計信用評估服務體系,一是確保會計信用評估程序有效運行的一系列措施與配套制度。對注冊會計師執業和會計師事務所的信用情況自從業開始進行全過程管理評價,以建立事務所和注冊會計師的信用檔案為起點,定期、不定期抽查注冊會計師執行獨立審計準則、執業道德等信用情況;二是建立和健全我國會計征信數據庫,改善征信體系的信息環境。大力發展信用信息管理并加快信用數據的開放,綜合利用信息網絡資源,實現互聯互通、信息共享;三是建立和完善對失信者的懲罰制度。完善相關法律法規,嚴格執法,加強監管。加強中國注冊會計師協會作用,加大對違約失信者的處罰力度;四是建立會計信用的評價機制,促進會計中介服務機構的市場化建設。對會計中介服務機構推行市場化改革,加大信用調查報告、資信評級報告的市場化程度;五是健全市場準入與退出制度,完善市場競爭機制推行市場準入與退出制。將職業道德與執業風險緊密掛鉤,處理好審計收費與審計質量的關系。
