一、會計信息質量概述
深入理解會計信息質量是一個最基本的問題。因此,讓我們了解什么是會計信息質量,從理論上來理解會計信息質量的重要意義,以及我國對會計信息質量特征的基本規定。
(一)會計信息的含義及其作用。會計信息是一種經濟信息,它通過一系列專門的方法,主要用貨幣來表示,表明企業在一定的時點或一定期間內資本運動的狀況和經營成果,并對會計核算和經營管理活動產生影響的會計數據。
會計信息質量對使用會計信息的有關各方能否做出正確的投資決策起著決定性作用。會計信息可為企業管理當局提供作為經營決策的信息,為投資者以及社會潛在投資者提供作為認定責任和投資決策的信息;為貸款者和債權人提供作為認定受托責任和信用決策的信息;為政府有關部門提供作為制定財稅政策并實施宏觀調控以及檢查監督的信息;為證券交易所、律師和會計師組織、管制或注冊機關以及財務分析人員或財務顧問提供各種相關決策所需要的信息。
(二)我國對會計信息質量要求的基本規定。研究提高我國會計信息質量問題,首先應從衡量我國會計信息質量的標準——會計信息質量要求入手。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。根據我國《企業會計準則——基本準則》規定:“會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性”。
可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求,是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征;實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求,是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善,尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時,需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。
二、我國會計信息失真問題現狀
所謂會計信息失真,是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動,給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。隨著市場經濟的發展,會計信息的內在價值日益為人們所認識。會計人員遵循真實客觀的原則、以法定規則與程序歸集而成的會計數據,成為政府部門、企事業單位乃至整個社會公眾經濟管理和投資決策的重要依據。因此,會計信息質量為人們所普遍關注。
(一)上市公司會計信息失真情況。上市公司提供虛假會計信息主要存在以下情況:
1、提供虛假信息,騙取上市資格。為達到證券法對公司上市的資格要求,一些企業和中介機構聯手包裝、粉飾公司,在招股說明書中極力美化企業以往的經營業績、修改財務報表、虛報資產、甚至偽造相關文件,以求上市“圈錢”。一旦上市成功,之前所做的種種承諾成了一場空,投資者的錢也就打水漂了。
2、虛列投資項目,騙取配股資格。自從我國股票市場設立以來,我國上市公司的配股條件就一直由監管部門規定,并且配股規定也是一再修改:1993年12月17日發布的《關于上市公司送配股的暫行規定》,1994年9月28日發布的《關于執行<公司法>規范上市配股的通知》,1996年1月24日發布的《關于1996年上市公司配股工作的通知》,1999年3月17日發布的《關于上市公司配股工作有關問題的通知》以及2001年2月25日發布的《上市公司新股發行管理辦法》和2001年3月15日發布的《關于做好上市公司新股發行工作的通知》。而在現實中的情況是,大批的上市公司為了獲取配股、增發資格,在會計操作中偽造企業信息,虛列投資項目。山東巨力及相關人員因涉嫌虛增1999年度利潤16,145.7萬元,騙取配股資格,并于2001年在深交所配股1,149萬股,共募集資金15,971.1萬元,在2005年1月25日被提起公訴。
3、利用關聯關系,將上市公司作為控股股東圈錢的工具。根據《上市公司新股發行管理辦法》和《中國證監會股票發行審核委員會關于上市公司新股發行審核工作的指導意見》中的明確規定,上市公司和控股股東之間必須保證“人員獨立、財務獨立、資產完整”,控股股東不得違規占用上市公司的資金、資產和其他資源,包括無償占用和有償使用。而在現實資本市場中,大股東可以隨意支配上市公司,把上市公司作為自己圈錢的工具。
4、虛列資產、少計收入、多列成本,侵害國家利益。對一般企業而言,為了少交稅金,傾向于隱瞞企業的利潤。通常現象是少計收入,多轉成本,或者利用會計和稅法上的差異,故意減少利潤。這一部分以錦州港造假事件為例。2001年9～12月份,財政部對該公司2000年及以前年度執行《會計法》情況進行了檢查。檢查結果認為,該公司2000年及以前年度多確認收入36,717萬元。公司將應計入財務費用的利息支出予以資本化,少計財務費用4,945萬元;同時,由于工程完工轉入固定資產不及時,折舊計提起始月份不準確及港口設施、設備資產分類不適當等導致2000年度少計提折舊780萬元,相應地少計主營業務成本780萬元。此外,公司對在建工程確認不準確,1998～2000年多列資產11,939萬元。
(二)年報會計信息披露問題。按照CAS37對金融工具中涉及公允價值的信息披露的規定,上市公司應當披露:
1、確定公允價值所采用的方法,包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術等。
2、公允價值是否全部或部分采用估值技術確定,而該估值技術沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數據作為估值假設。按此規定,上市公司大連友誼的披露情況可以作為一個較好的示例:大連友誼年初持有交通銀行有限售條件流通股4,179,900股,上述股份將于2008年5月15日解除限售,公司將其認定為可供出售金融資產。該公司年報披露指出公允價值的確定依據和方法為:采用2007年12月28日市價,即15.62元/股。因此,該公司確認可供出售金融資產65,290,038元。但是,從2007年年報所提供的信息中發現,能夠詳盡披露公允價值取得情況的上市公司是少之又少。與大連友誼相比,大多數上市公司年報中存在著很大的公允價值披露問題,主要集中在披露中準則照搬現象嚴重。
三、信息失真的本質原因
會計信息是一種具有公共產品性質的特殊商品,因而應從經濟學角度對上市公司會計信息質量低下的原因進行分析。從經濟學角度看,會計信息失真的原因主要有以下方面:
(一)信息的不對稱。著名經濟學家喬治·阿科勒夫在1976年發表了闡述不完全信息論基本思路的經典著作——《有隱患的市場》一書。他認為,市場中交易的各方掌握的信息是存在差別的。通常的情況是,賣方擁有完全的信息,而買方擁有的信息不完全。信息的不對稱導致的直接后果是引發“道德風險”和“逆向選擇”,操縱會計信息,利用內幕信息、從事內幕交易等機會主義行為更為普遍,從而導致“劣幣驅逐良幣”的市場秩序混亂狀況。那些經營狀況較差的公司留了下來,成為典型的“次品市場”。由此可見,由于信息的不對稱不僅使得缺乏信息的一方吃虧,而且造成擁有充足信息的一方也吃虧。
(二)激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為,產權結構影響組織中個體的行為,即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范,違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。
(三)企業中存在著委托-代理關系。契約經濟學認為,經濟學中的一切問題都可以從信息不完全和信息不對稱中找到本源。所謂信息不對稱是指契約 (交易)關系當事人都只掌握了一些自己最為清楚的私人信息,而對另一些當事人的信息則不完全了解。代理人追求自己的利益,而其效用函數又往往與委托人的效用函數不完全一致,這使得委托人需通過對代理人進行適當激勵或承擔用以約束代理人越軌活動的監督費用來縮小與代理人的利益偏差,這些委托人付出的激勵成本與監督費用即為代理成本。由于委托、代理雙方各自的利益不同,導致雙方的目標不同,代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為,利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱,使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為,從而為會計信息失真提供了可能性。
四、提高我國會計信息質量的建議
會計信息的最終載體是財務報告。會計信息以形式規范的財務報告公布于眾,大部分的會計信息使用者難以辨別真偽。會計報告也是一種產品,但它屬于特殊的產品,是一種蘊涵著信息的載體,既然其他產品都有嚴格質量監控體系來保證其質量,那么會計信息更加需要一套完整的監控系統。
(一)要加強法制建設,制約和懲治提供虛假會計信息的行為
1、完善會計準則。優化會計職業道德環境,制定和完善會計職業道德規則以及加強會計職業道德的教育;加強會計法制建設,為會計監督創造良好的社會環境。
2、加大處罰力度。加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經濟利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經濟利益,就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。
3、加大執法力度。一方面我國現有會計法規對會計信息造假行為的處罰力度偏弱;另一方面已有會計法規也未能得到充分貫徹,影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。
(二)加強外部監管,健全社會監控體系。會計信息、質量的提高必須有嚴密的、有效的監督體系來保障。
1、發揮政府的監督職能。銀行、財政、稅務、審計等部門不僅是會計信息的使用者,而且也是會計信息真實性的監督者。銀行扮演著社會會計、社會統計的角色,是會計信息的總匯;財政部門要繼續發揮審查預決算、組織財政專項檢查的作用,搞好財政財務監督檢查;審計部門要加強對國有單位的審計監督,同時要加強對領導干部的經濟責任審計和離任審計;稅務部門要加強發票管理和征管工作,督促納稅人依法建賬和依法納稅;組織部門要加強對領導干部的政績考核,防止弄虛作假,對于依靠會計造假手段撈取各種好處的、騙取個人政績的,不僅不能得到重用,還要移交紀檢察機關和司法部門嚴肅處理,情節嚴重的要追究其刑事責任。
2、加強社會監督檢查。在社會會計監督方面,要大力發展注冊會計師事業,充分發揮社會審計的公正作用。依靠注冊會計師這種社會監督力量去監督企業的會計行為,發揮注冊會計師在經濟監督中的作用。
3、加強群眾監督和管理。要在全社會范圍內,形成人人參與管理,共同監督會計信息質量的良好氛圍。制定會計信息舉報制度和獎勵制度,設立公開的舉報電話,采取開展會計信息評價和不定期的會計信息大檢查等多種形式,為會計信息質量的提高,提供良好的社會環境。
(三)建立健全內部監督機制。企業內部控制是一個過程,這個過程必須納入管理制度,為了確保企業內部會計控制制度被切實執行,內部控制必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統,加強對本企業內部會計控制的監督和評估,及時發現內部控制中的漏洞和隱患,并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節,及時修正或改進控制政策,做到有章可循、違章必究、違規必罰、以罰促糾,提高會計信息質量,以期更好地完成內部控制目標,還要加強內部審計的作用,先要提高內部審計的地位,對于審計部門的設置應高于其他職能部門,獨立于被審計部門。
(四)建立網絡化的會計信息系統。提高會計信息傳遞的時效性應廣泛推行會計電算化,特別是電腦網絡、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現,使會計核算更加明晰快捷,更具有透明度,也使會計監督更加直觀。充分利用現代網絡技術在會計信息系統中的應用,發揮網絡傳輸數據具有的安全、快捷的獲取渠道,達到信息使用效益,使會計信息的有用性在經濟領域發揮真正的指導作用。
(五)強化會計人員職業道德教育,提高其業務素質和工作勝任能力。會計人員應當“練好內功”,具有廣博的知識,如高等數學、計算機基本知識、外語知識、社會科學的基本知識。處于企業管理核心地位的會計人員,不僅要熟悉本國的法律、法規、歷史,還應了解其他相關國家的法律、法規、政府政策等。隨著我國企業走向世界,所面臨的股份變動、匯率變動、商品價格變動、利率變動等風險,對風險的控制與核算,也將成為會計人員的基本技能,如果企業不能夠利用各種金融工具去防范、規避風險,企業的盈利將會被侵蝕殆盡。職業判斷能力只能通過持續的、不間斷的培養、不斷積累所養成。
五、結束語
總之,隨著社會經濟關系的日趨復雜,會計信息使用者的范圍不斷擴大,對會計信息的數量和質量也提出了更高的要求。會計信息的效用是以其質量為保證,每一層會計信息質量特征之間往往具有內在和外在的相互制約和相互聯系,而對于近年來我國會計信息質量低劣的狀況,強化會計信息質量特征觀念,是提高會計信息質量和優化會計核算工作的必然要求,將每個層次的會計質量特征有機地結合在一起,形成一套全面完整的監控系統,對提高會計信息質量、規范會計行為、提高會計人員素質,將起到極大的推動作用。
(作者單位:1.大連城市建設集團有限公司;2.大連友誼集團)
主要參考文獻:
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[2]首都經貿大學會計學院《2006會計準則導讀》編寫組.2006會計準則導讀.中國時代經濟出版社,2006.10.
[3]楊有紅.企業內部會計控制系統.中國人民大學出版社,2004.
