事業單位會計監督的弱化與治理思考
陳喜幹
關鍵字：事業單位 會計監督 弱化問題 治理思考
事業單位的會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，伴隨著經濟的發展而發展。我國經過了近三十年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，逐漸建立起了事業單位內部監督、政府監督和社會監督三位一體的監督體系，事業單位會計監督工作取得了長足的發展，但也存在了許多問題。為了更好地規范事業單位會計行為，提高事業單位會計信息質量，加強事業單位會計監督已成為事業單位工作中一項非常重要的內容。
一、 事業單位會計監督的涵義
事業單位與社會經濟發展關系極為密切，是國家進行改革開放和現代化建設的重要力量，它是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統。
事業單位會計監督有內部監督和外部監督之分：
事業單位內部會計監督是指由事業單位會計主體所設置的會計機構和會計人員對本單位會計事項所進行的監督。
事業單位外部監督是指政府的財政、審計、人民銀行、稅務等機關對事業單位會計主體的監督。
二、當前事業單位會計監督弱化表現及原因
事業單位會計監督是通過立法賦予事業單位會計機構、會計人員可以正當行使的職權，也是我國事業單位經濟監督體系中最主要的監督手段。長久以來，人們對它寄于厚望，但在實務中，事業單位會計監督一直不盡如人意。上個世紀九十年代以來，國家先后制定了《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》等一系列法規、制度，要求進一步強化事業單位的會計監督，而事實上事業單位會計監督卻呈現出低效率、弱化勢態。
（一）事業單位會計監督弱化表現
1.財經紀律松馳
①為轉移預算外資金，想方設法開辦具有自收自支性質的事業單位，將應由本單位收取的行政事業性收費轉移到新設的部門收取，并在其中亂支濫用，逃避監督。
②違反國家現行的財經法規，以虛列支出、吃空額等手段套取資金，指使財會部門濫發獎金及實物，甚至以個人名義用公款購買商業性保險，少數單位以停薪留職人員名義套現，如虛列停薪留職人員工資、獎金，直接截留停薪留職人員管理費，利用為停薪留職人員辦理有關社會福利的方式進行套現。
③在事業單位改制中，將其本部門的非正常性支出轉移到即將改制或正在改制的下屬事業單位列支。
④少數事業單位至今仍未執行政府采購有關規定，以種種理由搪塞，其目的不排除為在購買物資中獲得一定的回扣，以此損公肥私。
⑤一些事業單位將本單位公房出租收入、外單位給的贊助費、“回扣”或廣告收入私分或違規支用。
2.會計信息失真
在我國的市場經濟中，作為管理參謀的事業單位會計機構與會計人員理應嚴格執行《會計法》及有關法律、法規，如實反映事業單位的財務狀況、收支情況、現金流量，保證會計數據的準確和會計信息的真實有效，但是，一些會計人員按照單位負責人的意圖在會計核算中進行 “技術處理”，造成了會計數據信息失真、虛假，監管失效。其表現有：
①用公款吃喝,私分“小金庫”。眾所周知，事業單位的接待費是有一定標準限定的，但有的單位巧立名目，用公款吃喝；對單位的“小金庫”，中央也三令五申予以收繳，但單位卻隱瞞不報、不繳，使用各種辦法暗箱操作。
②“白條”入賬，屢禁不止。有些單位為了迎合權力機關，用“白條”從單位套出現金，進行 “感情投資”，甚至被稱為“清水衙門”的高校、科研院所，個別也出現這種現象。據有關部門公布的信息，在所有經濟犯罪案件中，“公賄”案件不僅占很大的比例，而且有上升的態勢。
③不配合政府監督、社會監督。事業單位的會計人員與單位負責人聯手對外，設置“兩套賬”或“賬外賬”,對外不提供真實公允的會計資料。
3.偷稅漏稅欠稅
據有關資料顯示，每年的財稅檢查中，不少事業單位財務制度不健全、賬目不清、數字不實，存在偷、漏、欠稅現象，尤其是個人所得稅，事業單位代扣代繳的義務人不盡義務，或者迫于內、外部壓力難于盡義務。
4.國有資產流失
當前，國有資產的流失已成為影響我國經濟發展的一個重要問題；一些事業單位在固定資產規定限額之上未經國有資產管理部門的批準同意，擅自處置或調用本單位資產；一些單位搞假賬，以逃避有關部門對預算外資金的監管；還有一些單位用預算外資金請客送禮，等等；各種違紀違規現象屢禁不止，造成事業單位國有資產大量流失。
（二）事業單位會計監督弱化原因
在事業單位經濟活動中，會計監督執行結果之所以不令人滿意，其原因多種多樣，但根本在于：①領導責任意識差；②處罰力度不到位；③內部監督不得力；④外部監督不得力；⑤內外部配合脫節；⑥問責制沒有落實；⑦會計受利益驅動；⑧認識上存在誤區；⑨監督方法不科學；等等。
三、治理事業單位會計監督弱化的思考
事業單位會計監督軟弱無力現象的產生，既有主觀方面的，也有客觀方面的；強化事業單位會計監督已成為共識，那么，如何治理呢？
筆者以為，應從以下幾個方面努力：
（一）對單位負責人進行強化再教育，提高其責任意識
單位負責人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。2000年7月實施的“新”《會計法》，進一步明確了單位負責人是會計行為的責任主體。
筆者認為，對每一獨立核算的事業法人的單位負責人，應當進行輪番培訓基本的專業常識，并嚴格考核、考試；首次培訓的課程可設置：《會計法》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《會計職業道德》等法規制度的內容，以后每年強制培訓一次，內容可適當增加一些事業單位會計法規、制度修改、變動及新出臺的內容，以使事業單位負責人大致了解會計法規制度的內容，強化其支持會計人員工作的力度，提高其作為單位負責人的責任意識。
（二）健全事業單位的內監機制，保證會計監督效果
在事業單位中，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關系依附于事業單位及領導，從而使其內部監督軟弱；解決的辦法就是消除事業單位的領導與會計人員之間的利益關系，由事業單位的舉辦機關或同級財政部門掌握事業單位會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。此外，事業單位的舉辦機關或同級財政部門在聘任、任命事業單位財務機構負責人時，還應檢查兩者之間是否存在密切的利害關系，若存在，則應更換財務機構負責人，保證他們之間存在一種互相制約的關系，防止他們聯手進行違法違規活動，形成真正意義上的牽制。
（三）明確外部監督各方權責，加強政府綜合監督力度
審計、財政、稅務是代表政府利益的經濟監督部門，在執法中，應加大力度；為解決多頭監督問題，三部門要合理分工，各負其責，擰成“一股繩”。
1.審計監督主要應放在對事業單位的預算執行、計劃完成、財務收支情況及承擔國家投資項目的監督上；對有預算外收入的事業單位，還應監控其“收支兩條線”的落實及“票款分離”的執行情況，對高校或其他一些具有執收執罰的事業單位，應監控其“收費”的立項、標準審批的落實上。
2.財政監督應當以事業單位會計信息質量為主。各事業單位會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起監管的職責。
3.稅務監督是政府對各事業單位會計工作監督的一種手段。對象是納稅人依法納稅情況，事業單位財會資料是其監督的內容之一，其監督重點應放在有創收收入的事業單位。
審計、財政、稅務等部門應加強溝通，加大處罰力度，對違法違紀的行為決不講情面，樹立政府整體形象的監督權威。
（四）完善事業單位會計監督體系，加強法規建設
1.要加強立法，進一步明確事業單位會計監督在整個監督體系中的地位，科學界定會計監督的范圍與程序，保證監督工作落實。
2.在會計監督工作中，要有強有力的措施保證會計人員的合法權益不受侵害，解決他們的后顧之憂，保證不出現“頂的住站不住，站的住頂不住”的局面。
3.改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式，建立科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系，進一步加強會計法制建設。
（五）強化對事業單位會計監督職能的再認識
1.要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想，充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。
2.要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系，進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。
3.領導要帶頭學習執行《會計法》及有關法規，切實認識到誰是會計責任主體，履行好事業單位會計監督的領導責任，并動員群眾參與事業單位會計監督。
（六）提高事業單位會計人員素質和職業道德水平
1.抓提高事業單位會計人員的思想素質
要求事業單位會計人員具有強烈的責任感，樹立為民理財的思想，處理好各種利益關系，不為利益所驅動。
2.抓事業單位會計人員的“入行”門檻
應明確設立崗位責任制，對“入行”的會計人員都有嚴格的學歷、資歷從業資格要求，每年考核一次，不合格的定期調整或令其辭職。
3.抓提高事業單位會計人員的業務素質
事業單位會計人員應努力鉆研業務，提高技能；會計主管部門應重視會計人員的繼續教育，對會計人員從嚴考核，提高其業務水平。
4.抓提高事業單位會計人員的職業道德水平
事業單位會計人員處在利益的交叉點上，因此，須要求其站在黨的立場上，公平地對待各方；樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的道德觀。
總之，加強事業單位會計監督，是保證事業單位會計信息質量，發揮事業單位會計管理作用的必要措施，應當建立健全事業單位內部會計監督制度，加強有關部門的監督職能，動員社會力量參與監督。三者結合起來形成強有力的監督機制，必將推動事業單位會計工作規范化水平的再提高。
作者：陳喜幹 文章來源：中國傳媒大學福建站
