企業財務報告的改革使財務會計報告更加全面綜合地反映企業生產經營和財務活動狀況,更有利于考核、分析財務成本預算的執行情況,可以為銀行、稅務、財政等部門以及投資者、債權人等提供所需的會計資料,使財務報告成為企業領導、所有者和債權人進行各項決策和企業經濟預測、編制近期和長期計劃的重要依據。
一、我國現行企業財務報告存在的問題
會計的發展與企業的財務環境密切相關。著名的會計史學家邁克爾·查特菲爾德曾說過:“會計的發展是反映性的,會計主要是應一定時期的商業需要而發展的,并與經濟的發展密切相關”。我們正處在一個經濟和技術飛躍發展的新時代,財務會計和財務報告作為立足企業面向市場的一個重要的信息平臺,應該適應經濟和市場的變革而不斷改變自己的內容和表述形式。在新的經濟環境下,現行財務報告在許多方面已滯后于整個經濟環境的要求,表現出十分突出的局限性。結合我國實情,我國現行財務報告存在以下問題:
(一)財務報告的內容不夠完善。目前,我國大多數企業在信息披露方面不完整,現行財務報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息,并且統一運用貨幣計量,對使用者未來決策有重要參考價值的一些信息被拒之表外。
1、缺乏對無形資產,如知識產權、人力資源和商譽的披露。現行的財務報告不能對企業的財務狀況進行全面揭示,因為現行的財務報告要遵循會計報告準則,所披露的財務信息必須符合會計要素的定義和一系列確認和計量標準。這就將一些對企業有重大影響的特殊業務等拒之表外。現行的財務報告模式把重點放在實物性資產上,極少關注無形資產。在知識經濟時代,企業的發展動力主要來自于一流的人才和不斷創新的技術。財務報告應恰當揭示對企業成功經營具有關鍵作用的軟資產信息及其潛在的巨大收益,真正反映企業的價值。
2、缺乏對衍生金融工具所產生的風險和收益信息的披露。隨著金融創新,諸如期貨、期權等沒有實際交易僅是未來經濟利益的權利或義務的衍生金融工具種類日益繁雜,這類衍生金融工具可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。雖然我國資本市場還不成熟,衍生金融工具尚不多見,對企業的影響還不大,但是我們應該及早對這方面研究,以配合我國資本市場的發展。
3、缺少對企業價值趨勢預測信息的披露。在經濟環境變化不大的情況下,人們可以根據反映企業過去經營成果以及行為的因果聯系的財務報告去推斷企業的未來。但在經濟環境劇烈變動的情況下,人們已不可能直接用過去的財務報告去預測企業的未來。這就導致財務報告的相關性降低。而對企業的真實價值做出準確的預測就需要掌握大量的企業內部信息。因此,只有企業自己才能提供企業價值趨勢預測的信息。但企業出具的財務報告中對關系到一個企業未來發展前景及可能存在風險的關鍵信息的趨勢很少說明。
4、缺乏反映企業履行社會責任的信息。企業的經營成功與否,不僅取決于財務狀況優劣和盈利能力大小,而且還取決于其在社會公眾心目中形象的好壞。企業是社會的企業,人們在關注企業經濟效益的同時,也會關注企業在擴大就業、維護職工利益、保護資源、與環境及公益性捐贈等方面做出的努力。現行的財務報告很少涉及社會責任方面的內容。
(二)財務報告的信息披露方式不夠完善。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性,披露的周期、時限過長,如企業的年度財務報告在年度末4個月內報出,而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會,兩個月的時間企業財務狀況可能會發生巨大的變化。因此,為滿足用戶的信息需求,對外提供更短期間的財務報告就成為當務之急。
通用的財務報表模式是企業把財務信息傳遞給使用者的一種有效手段,然而這種通用式的報告不可避免地忽視了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因此,如何妥善解釋這類信息使用上的差異問題,給未來的信息披露方式提出了挑戰。
二、完善我國企業財務報告的對策
(一)拓展財務報告內容,完善財務報告體系。現行的財務報告體系是以資產負債表、損益表、現金流量表和股東權益變動表為核心的單層報告模式,該模式是以財務報告為內容、資產報告為中心、財務報表為主要表現形式對企業的資產使用、已得收益、資金運營等財務信息進行確認、表述和披露。未來的財務報告應該著眼于用戶,為他們提供在市場經濟中與企業相關的發展、競爭能力、風險等一系列的財務信息。將這四張報表所披露的會計信息,分為核心信息和非核心信息兩個部分,對于核心會計信息,應該更加注意其計量的可靠性;對于非核心會計信息則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性,如公允價值等。為了適應經濟發展與會計信息各方使用者對會計報表提出的更高要求,適當地增加一些新的報表,如增值表。增值表是用于計算與反映企業增值額構成與分配情況的會計報表。它揭示企業增值額及其分配信息,公布企業對社會的真實貢獻額及其分配狀況,這樣有利于協調勞資雙方、各種資本供應者,以及企業與社會、國家政府的關系,從而化解利益分配中的矛盾,使國家了解企業對社會的真實貢獻,有利于國家科學地指定宏觀調控政策。隨著經濟環境的復雜化,財務報告應拓展的內容如下:
1、無形資產,如知識產權、人力資源和商譽。在現行會計體制下,無形資產計量不妥體現在三個方面:一是投資于人力方面的支出,不管金額多大,都作為當期費用,使人力資產被大大低估;二是受謹慎性原則影響,企業的知識產權不能得到合理的確認與反映,往往把在未來較長時間能給企業帶來收益的支出列作當期費用;三是企業商譽只允許在購買與合并時計量,造成企業實際價值與賬面價值不一致。解決對無形資產的正確披露,除了需要深入研究無形資產計量的理論和方法外,還要進一步涉及到無形資產的確認問題,以及由此而產生的利益分配等問題。財務報告的局限性實質上是由于財務會計制度的缺陷造成的,只有加強對會計計量和確認的研究,使會計信息在保持可靠性與相關性的前提下,表外信息才可以表內確認。
2、衍生金融工具所產生的風險和收益信息。20世紀以來,隨著世界經濟迅速發展,交易風險迅速增加。衍生金融工具就是在這種情況下為滿足分散經營風險的需要而產生的。其特點是:標的物是股票、債權、匯率、股價指數等,而不是現金或實物,其收益來自標的物價值的操作權,所以能帶來豐厚利潤,但操作不當,也會造成慘重損失。其既能轉移金融風險,又能誘使企業從事金融投機,從而經常面臨金融風險,并且這種風險的巨大危害性使其無法被報表使用者忽略。根據公允反映原則,企業財務報告必須充分揭示這種風險。但由于傳統會計理論的諸多制約,衍生金融工具的確認與反映都困難重重。
3、公司未來價值趨勢預測信息。由于財務報告相關性的降低,企業應向財務報告使用者提供企業未來價值趨勢的預測信息。如何披露預測信息,目前有不同的認識和做法。從理論上講,最佳的披露形式是完整的預測財務報告,但從實際上來看要編制準確完整的預測財務報告的難度很大。從實踐上看,世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。披露企業未來價值趨勢信息,應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業未來價值相關的一些信息,諸如企業投資、產品市場占有率、材料成本升降、新產品開發等方面的企業內部條件和外部環境的信息,為財務報告使用者預測企業未來價值趨勢提供有用的信息服務。
4、企業履行社會責任信息。建立社會責任會計報告體系是企業自身發展的需要。隨著企業經濟實力的不斷增強,企業有能力且愿意承擔部分的社會責任,通過編制社會責任會計報告披露有關社會責任的會計信息,可以提高企業的社會地位,樹立良好的公眾形象,將會給企業帶來更多的效益。因此,建立社會責任會計報告,披露企業履行社會責任情況,既是社會的需要,也是企業本身發展的需要。
(二)財務報告方式和手段的創新
1、實時報告、多樣化報告和交互式報告方式的結合使用。過去按月、按年編制的會計報告在時效上不能很好地滿足報表使用者的需要。由于當前企業面臨的現實是產品生命周期不斷縮短,衍生工具不斷涌現,經營活動的不確定性日益顯著,會計信息的決策有用期大大縮短。因此,必須建立一套能提供適時信息的財務報告制度。定期報告仍將存在,作為財務成果分配的依據。在現階段,可增加一些過渡性報告和報告方式,比如必要時縮短財務報告提供的周期、采用季報或適當發表臨時財務報告的方式、簡化年度報告的方式,編制實時報告作為決策的依據,盡可能地提高財務報告的時效性。隨著信息技術的發展,提供財務報告的及時性與充分性,不再有技術上的問題。
2、改進信息披露手段,實行有差別的信息揭示制度。未來財務報告在信息載體、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式做不同程度的調整。隨著信息技術的普及應用與提高,信息使用者不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上,不再僅限于文字與表格方式,而是更多地運用圖形與音像,使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此,未來財務報告應是在網絡上傳輸的、表式信息與音像化信息相結合的,更為簡明易懂的一種實時報告。此外,我國現行的財務報告仍未脫離傳統財務報表的形式,向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數據,缺少來自企業的財務分析數據。企業財務報告中,增加財務數據分析的內容,會提高現有財務信息的有用性,使會計信息使用者更易讀懂。
有差別的信息披露制度,就是根據不同的要求編制差別財務報告,財務報告的提供者根據不同的財務報告使用者的不同要求,有選擇、有重點地對外披露,使財務報告能分別滿足不同使用者的需要,借以提高財務報告的相關性和有用性。差別財務報告的提出打破了傳統的對外報送財務報告的統一模式,也符合商品生產的以需定產的原則,并且由于財務報告提供方式和內容的多樣性,從而有助于更好地實現財務會計目標。實行差別財務報告也應該考慮成本問題。但隨著會計信息處理方法和手段的不斷改進,在不同時間、提供不同種類、不同格式、不同項目或內容,甚至是不同計量基礎的財務報告,就信息成本問題,應該不成為首要問題。
三、總結
會計作為對社會經濟的反映,必須適應經濟發展的要求。財務報告體系的改進和完善是適應社會和時代發展的產物。在新經濟時代,隨著經濟環境的改變,財務報告使用者的信息需求也必然發生變化,由傳統的、歷史的、定量化的財務信息向定性化、前瞻性的非財務信息擴展。因此,我們要以新會計準則的發布為契機,借鑒國外財務報告的理論,結合我國經濟發展的實情,努力提高財務報告的披露質量,堅持與國際會計準則趨同的改革思路,探索出一條適合我國國情的財務報告模式。
(作者單位:湘潭大學商學院)
主要參考文獻:
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