《成本會計》是會計專業和財務管理專業的一門主干課程,與基礎會計、財務會計有著必然的聯系。主要內容闡述了成本會計學的基本理論和基本方法,包括定義、費用的歸集與分配、生產費用在完工產品與在產品之間的分配、產品成本的計算基本方法和輔助方法、成本報表的編制與分析等。降低產品成本、提高經濟效益是成本管理追求的重要目標,因此成本會計對于企業特別是生產型企業尤為重要。
一、成本會計課程的主要特點
1、方法多、公式多、計算量大。成本會計具有明顯特點,即方法多、公式多、計算量大。從成本會計的內容上看,產品成本構成要素有原材料、燃料及動力、工資及福利費等六項費用;輔助生產費用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本法、代數分配法、順序分配法五種方法,公式達10個以上;制造費用的分配有生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率法四種,公式達4個以上;生產費用在完工產品與在產品之間的分配方法有約當產量法等七種,公式多達20個以上;產品成本的計算基本方法有品種法、分批法、分步法三種,還有分類法和定額法兩種產品成本計算的輔助方法,公式多達10個以上。對于計算復雜的方法,涉及的表格可多達五、六張,表中牽涉到許多分配比例的計算,計算量非常大。
2、操作性、實踐性強。成本會計課程是一門與實際聯系,操作性和實踐性極強的課程。整個教學過程從費用的歸集與分配到生產費用在完工產品與在產品之間的分配都離不開對各種原始憑證的匯總,記賬憑證的填制,賬簿的登記。學生因為缺乏實際工作經驗,對整個企業的生產工藝過程和流程不了解,對所學知識理解較抽象,造成學生在成本計算過程中計算能力不強,更弄不明白數據的來龍去脈。
二、如何提高《成本會計》課程教學質量
1、加快教材的更新和完善。教材是聯系教師和學生的橋梁,教材質量的好壞直接影響教學質量,目前成本會計的教材主要存在以下缺陷:
(1)重理論輕實踐。成本會計課程是一門操作性和實踐性極強的課程,很多教材往往對理論知識注重得較多,而與實踐有關的原始憑證沒有附上。如:對于費用歸集問題講述過于簡單,沒有系統的講述。書上的例題,直接從費用的分配表開始講解,沒有附上對應的原始憑證,也沒有相應的例題告訴學生這些費用是怎樣歸集的。學生忽略了原始憑證→記賬憑證的編制→明細賬的登記(費用的歸集)→費用的分配這樣的操作流程,對所學知識一知半解,理解不透徹。因為費用的歸集和分配是學生接觸這門課程的第一道門,如果學生對這個知識點理解不透徹的話,將直接影響后面的學習效果。如果能附上相應的原始憑證,那么就能讓學生知道數據的來龍去脈,也就解決了“紙上談兵”的問題。
(2)部分內容過于簡單,講解不全面。如平行結轉分步法,教材要么沒有從不同的生產方式下(即沒有分裝配式生產和連續式生產)來講解,要么對約當產量法和定額比例分配法沒有進行相應的例題講解。很多同學對于某些數據來源難以理解,造成解題過程混亂和計算結果的錯誤。廣義的在產品概念沒有講透徹、甚至根本沒提。
2、關于教學方法。多年來,成本會計一直采用的是“教師講,學生聽;教師寫,學生抄;教師考,學生背”的機械、呆板的灌輸式教學方法,這樣的教學方法,無法激勵學生的學習興趣和動手能力,造成教學效果差,所以教學方法必須改革。
(1)一體化教學,理論實踐相結合。實踐教學是將學生所學的理論知識與實踐相結合的重要環節,是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學,一方面可以加深學生對成本會計整體知識的理解和掌握,另一方面可以強化成本會計知識的具體實際應用。師生雙方通過邊教、邊學、邊做來完成整個教學過程,實現一體化的教學模式。讓學生在模擬實習環節中進行綜合性的技能訓練,在實踐過程中發現問題、思考問題、分析問題、解決問題,體現了在教學過程中學生的主體作用,有利于學生加深對理論知識的理解,提高職業素質和職業能力,并能激發學生的求知欲望,轉變學生被動學習的狀況,使學生由“要我學”轉變為“我要學”,大大提高了學習效率,實現了專業理論知識學習和實踐操作技能訓練的統一。
(2)歸類對比法進行教學。因為成本會計中以計算為主,一種費用的分配有多種方法,公式多,很容易混淆。如果逐一記憶,學生的負擔會很大。通過對同種費用處理的不同方法進行歸納對比,找出各自的特點,從而加強學習效果。如:輔助生產費用的分配中,共有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法和順序分配法五種。直接分配法與交互分配法進行比較,直接分配法僅僅只是對輔助生產車間之外的受益對象進行了分配,而交互分配法不僅要在輔助生產車間之間進行分配,而且要對輔助生產車間以外的受益對象進行分配。交互分配法與計劃成本法比較,交互分配法要分兩步,第一步是對內分配(交互分配)即將發生的輔助生產費用除以輔助生產車間提供的總的勞務量(含輔助車間之間提供)得到的分配率,只分配給輔助車間;第二步是對外分配,也就是把交互分配前發生的實際費用加上交互分配轉入的費用減去交互分配轉出的費用在輔助生產車間以外的受益對象進行分配。計劃成本法也要分兩步,先根據勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配,然后再將計劃成本分配額與“實際”費用(待分配費用+按計劃成本分入的費用)之間的差額進行調整分配。然后,對兩種方法每一步逐一比較,尤其是對第二步的比較,學生能夠清楚地知道交互分配法有加分入的費用,也有減分出的費用,而計劃成本分配法只有加分入的費用沒有減分出的費用。通過兩種方法的不同之處的比較,不但加深學生的記憶而且提高了學習效果。
3、關于教學手段。采用現代化教學手段,制作高水平的成本會計多媒體輔助教學課件。通過網絡或社會調查,取得反映各生產工藝過程及特點的圖片資料,通過工藝流程圖片的觀看,能使學生了解產品加工工藝過程和產品計算過程,了解什么樣的生產類型,應采用什么樣的成本計算方法。通過成本會計多媒體教學,能夠解決教學中抽象問題,使之具體化、形象化。通過“聲情并茂”,能使學生對成本計算全過程的數據流程一目了然,對成本計算真正地心領神會。
4、考核方法。傳統的考試方式主要是在課程結束時進行閉卷考試。這種考試方式容易導致學生平時放松學習,考試臨陣磨槍,不利于高素質人才的培養。成本會計除課堂上講解例題外,主要是由學生做課外作業。應將期末考試與平時考核相結合,這樣可以促使學生加強平時學習,提高學習效率。
(作者單位:長沙商貿旅游職業技術學院)
主要參考文獻:
[1]王泓雁.成本會計教學方法淺談.職教論壇,2004.9.
[2]姜明,陳兆柱.成本會計多媒體教學課件的研制與應用.山東省青年管理干部學院學報,2004.5.
