20世紀60年代美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始此類研究，并于1967年發(fā)布了《職業(yè)知識框架》，規(guī)定了注冊會計師必備知識的范圍。1968年，AICPA發(fā)布了《會計職業(yè)的院校教育準備》，并兩次進行更新。20世紀9()年代中期AICPA啟動了遠景項目(AICPAVisionProject)。該項目從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟、社會、技術(shù)、人力資源和職業(yè)規(guī)范等因素人手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，提出注冊會計師應(yīng)具備包括交流與領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略與批判性思維能力、對消費者與客戶和市場的關(guān)注、綜合信息演繹能力、技術(shù)能力等在內(nèi)的5種核心能力。并在此項目基礎(chǔ)上，于1998~AICPA發(fā)布了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》。1999年，AICPA發(fā)布了《進入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，該框架包括了會計行業(yè)普遍適用的能力，并為會計教育由知識型向技能型轉(zhuǎn)型提供了理論支持。該框架列示了包括功能性勝任能力、個人勝任能力和廣泛的經(jīng)營視野等3類核心勝任能力。功能性勝任能力包括決策模型、風險分析、計量、報告、研究、技術(shù)；個人勝任能力包括職業(yè)行為、解決問題、人際交往、領(lǐng)導(dǎo)能力、溝通、項目管理、技術(shù)；廣泛的經(jīng)營視野包括戰(zhàn)略性／批判性思維，行業(yè)／分部視野，國際性／全球牲視野，資源管理，法律／法規(guī)視野，市場技術(shù)。AICPA的委員會提出當前的鑒證服務(wù)需要的能力分為高機會(Highopportunity)的能力和低機會(Lowopportunity)的能力兩種，共19項能力。低機會的能力包括會計和審計準則、行政管理能力和管理審計風險；高機會能力包括：分析性技能、企業(yè)咨詢技能、企業(yè)知識、工作能力、溝通技能、對客戶的業(yè)務(wù)流程的理解、效率、智力能力、學(xué)習和恢復(fù)活力、營銷及銷售、模型構(gòu)建、人的發(fā)展、關(guān)系管理、回應(yīng)及與時俱進、技術(shù)、驗證。高機會的能力在很大程度上可以為提供新興鑒證服務(wù)打下很好的基礎(chǔ)，而低機會的能力在提供現(xiàn)時的鑒證業(yè)務(wù)時很重要，但卻無法應(yīng)付未來新興鑒證服務(wù)。啟示：一名優(yōu)秀的注冊會計師須重在掌握核心能力，會計教育應(yīng)由知識型教育轉(zhuǎn)向技能型教育，對會計能力的研究越來越詳細。
(二)美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的研究及美國管理會計師協(xié)會(IMA)的研究在內(nèi)部審計方面，美國內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于1999年發(fā)布了《內(nèi)部審計能力框架》，該書從全球內(nèi)審職業(yè)、內(nèi)審知識、職業(yè)未來、最佳實務(wù)、勝任能力及勝任能力評價等角度，分析了能力發(fā)展的要求，認為能力包括知識、經(jīng)驗、技能、任務(wù)、執(zhí)業(yè)標準，技能又分為認知技能和行為技能。啟示：內(nèi)部審計師的能力框架中對技能的重視程度越來越高，勝任能力及其評價提到重要位置。美國管理會計師協(xié)會(IMA)于1999年采用實地調(diào)研和問卷調(diào)查的方法，分析了管理會計領(lǐng)域過去發(fā)生、及未來可能發(fā)生的變化，其成果反映在《哪些更重要，哪些不重要：1999管理會計實務(wù)分析》。啟示：對會計能力的研究采用的主要方法是實地調(diào)研和問卷調(diào)查。
(三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的研究國際會計師聯(lián)合會(IFAC)在1996年發(fā)布了國際教育指南修訂版第9號(IEG9)《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實踐要求》，將會計教育和實踐的目標定位于使會計師能為職業(yè)界和社會做出貢獻，提出會計教育應(yīng)使會計師具備持續(xù)學(xué)習的技能以及對變化的適應(yīng)性，同時還將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業(yè)價值，提出寬基礎(chǔ)的會計教育；此后，IFAC的教育委員會于1998年發(fā)布了名為《基于勝任能力的會計師職業(yè)入門方法》的討論稿，討論了“勝任能力”這一概念，介紹了基于勝任能力的方法；2001年，IFAC又發(fā)布了修訂后的討論稿，旨在為IFAC的會員提供指南，以運用這些方法來評估會計人員的能力。針對管理會計師的能力需求，國際會計師聯(lián)合會下屬的財務(wù)和管理會計委員會(FMAC)于2002年發(fā)布了第12號研究報告：《管理會計實務(wù)會計人員能力框架問題研究及管理會計師的勝任能力檔案》，對能力及勝任能力進行界定，并對什么是有能力的管理會計師進行闡述。在總結(jié)各職業(yè)團體研究經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，IFAC2003年的《國際教育白皮書》(IEP2)《成為勝任的會計師》指出，會計教育和培訓(xùn)的目標是培養(yǎng)有能力的職業(yè)會計師。IFAC提出，能力(capabilities)包括：態(tài)度(如職業(yè)行為和價值觀)、行為技能(如行為能力)、廣闊的企業(yè)視野(如戰(zhàn)略性思維批判性思維)、功能性技能(如風險分析)、技術(shù)知識(如審計)、智力能力(如知識、理解力、運用能力、分析能力、綜合能力和評價能力)。IFACEaig，與職業(yè)會計師相關(guān)的核心實務(wù)領(lǐng)域至少應(yīng)包括財務(wù)會計與報告、審計與鑒證(內(nèi)部和外部)、管理和成本會計、稅務(wù)、財務(wù)管理、一般管理、11技術(shù)、公司治理與倫理。職業(yè)團體也可視具體情況向現(xiàn)金管理、清算與公司重整、財務(wù)分析、組織與物流、公司理財、經(jīng)管責任與控制、股東報告、戰(zhàn)略規(guī)劃與決策支持等方向拓展與核心實務(wù)相關(guān)的核心知識是勝任能力的基礎(chǔ)，要達到既定業(yè)績目標，職業(yè)會計師至少還需具備一些素質(zhì)，如正直公正、行為技能、廣闊的經(jīng)營視野、職業(yè)技能技術(shù)水平及智力等。職業(yè)團體可擴展能力需求，如分析技能、問題解決技能、人際和交流技能等。除了核心知識之外，職業(yè)會計師至少應(yīng)具備法律、經(jīng)濟、數(shù)量方法、營銷和行為科學(xué)等相關(guān)知識。IFAC指出，知識、技能和態(tài)度分別適用不同的評價方法(考試、模擬現(xiàn)場、口試、自我評價、直接觀察等)。啟示：會計教育應(yīng)使會計師具備持續(xù)學(xué)習的技能以及對變化的適應(yīng)性，同時將會計人員的能力劃分為知識、技能和職業(yè)價值，提出寬基礎(chǔ)的會計教育。引入勝任能力的概念，并提出勝任會計師應(yīng)具備的能力范疇。
(四)加拿大注冊會計師協(xié)會(cAS)的研究加拿大注冊會計師協(xié)會(cAS)于1986年就開始運用基于勝任能力的方法研究注冊會計師的能力框架，并于2000年發(fā)布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》，列示了各領(lǐng)域職業(yè)會計師所需的147項能力。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)于2004年發(fā)布了《特許會計師能力圖》，同年又發(fā)布了《候選特許會計師能力圖：CAS職業(yè)能力的理解》，從勝任能力和勝任領(lǐng)域兩個層面設(shè)計會計師的能力圖。CICA為特許會計師通用的勝任能力包括道德行為和職業(yè)觀(如保護公眾利益、正直與公正、獨立、保密等)、個l生特征(如自我管理、創(chuàng)新、適應(yīng)能力等)及職業(yè)技能(生成計劃和信息、檢驗計劃和信息、交流、問題解決等)三部分，提出特許會計師的6個特殊勝任領(lǐng)域：組織有效性與控制和風險管理、財務(wù)、稅收、鑒證、業(yè)績評價、信息及信息技術(shù)等。 (五)澳大利亞與新西蘭的研究
澳大利亞與新西蘭的研究始于20世紀90年代初。1993年，澳大利亞特許會汁師協(xié)會(ICAA)、注冊會計師協(xié)會(ASCPA)與新西蘭特許會計師協(xié)會聯(lián)合發(fā)起了職業(yè)會計師勝任能力的研究，其最終成果為《澳大利亞和新西蘭職業(yè)會計師基于勝任能力的標準》，提出了職業(yè)會計師的人際技能、組織技能、分析與構(gòu)造技能以及理解技能。此后。ICAA-~ASCPA專門針對注冊會計師的能力進行了深入研究，并于1999年發(fā)布了《注冊公司審計師能力標準》的征求意見稿。啟示：澳大利亞與新西蘭的研究也是注重會計技能的研究。
(六)英國特許會計師協(xié)會(ACCA)的研究
ACCA在其制定的職業(yè)發(fā)展手冊中提出了一個技能框架，以幫助會員針對特定的能力分析培訓(xùn)需要。依據(jù)會員所承擔的角色不同，會員可以根據(jù)各自的需要增加或刪減特定的能力。該能力框架將能力分為以下四大類：人員管理及領(lǐng)導(dǎo)才能、個人更有效的工作、商務(wù)管理和技術(shù)。以上每一種能力都可以按照從1到的水平來進行評估。其中l(wèi)代表基礎(chǔ)，2代表中級，３代表高級。
(七)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的研究
聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議1999年發(fā)布了《職業(yè)會計師資格要求國際指南》。該指南旨在為各國制定注冊會計師資格要求和教學(xué)大綱提供—套國際標準該指南說明了對于想獲取職業(yè)會計師資格的人士在教育、勝任能力、實踐經(jīng)驗以及職業(yè)道德方面的要求。指南中包括的《職業(yè)會計師教育的國際教學(xué)大綱》對職業(yè)會計師應(yīng)接受的基礎(chǔ)教育及職業(yè)教育進行了規(guī)范，包括三大類，分別是：(1)組織和商業(yè)經(jīng)營知識。主要包括以下五類知識點：經(jīng)濟學(xué)；數(shù)量方法和商業(yè)統(tǒng)計；一般經(jīng)營政策和基本組織結(jié)構(gòu)；管理功能和實務(wù)、組織行為、營銷功能、國際商業(yè)原則；經(jīng)營管理和戰(zhàn)略。(2)信息技術(shù)。其_體包括以下內(nèi)容：經(jīng)營系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念；以計算機為基礎(chǔ)的商務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制；商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)標準與實務(wù)；信息技術(shù)采用、實施與運用的管理；信息安全管理；人工智能；專家系統(tǒng)與模糊邏輯及電子商務(wù)。(3)會計和會計相關(guān)知識。具體包括以下方面：基礎(chǔ)會計、財務(wù)報表的編制、會計職業(yè)和國際會計準則；高級財務(wù)會計實務(wù)；高級財務(wù)報告原則；管理會計——基本概念；管理會計——進行計劃、決策和控制的信息；稅務(wù)；企業(yè)法和商法；審計基礎(chǔ)；審計——高級概念；企業(yè)財務(wù)和財務(wù)管理。
二、國外會計公司、學(xué)術(shù)團體的研究
(一)國外會計公司的研究
普華、德勤、安永等國際會計公司也都直接或間接進行會計人員能力框架的研究。1989年，當時的“八大”聯(lián)合發(fā)布了《教育的展望：會計職業(yè)成功的能力》白皮書，提出了成功的會計師應(yīng)具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關(guān)系技能，應(yīng)具備知識包括一般知識、企業(yè)與組織相關(guān)知識以及會計與審計知識。白皮書對現(xiàn)行教育體制中培養(yǎng)出來的會計專業(yè)畢業(yè)生的數(shù)量和質(zhì)量表示了擔憂，呼吁美國會計學(xué)會成立一個委員會來解決這個問題6這份白皮書對美國會計教育改革產(chǎn)生了很大影響。近年來，各大會計公司都十分關(guān)注CFO的發(fā)展趨勢，如普華永道1997年發(fā)表的《CFO：公司未來的設(shè)計師》指出，由于環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的CFO已無法適應(yīng)全球化經(jīng)營和跨國競爭的要求，未來的CFO應(yīng)具備的能力包括基本技能和操作能力，基本技能主要與專業(yè)知識、技術(shù)和控制有關(guān)，這是CFO的最低要求，操作能力包括戰(zhàn)略思考、創(chuàng)新、企業(yè)風險管理和變革、團隊精神、訓(xùn)練能力和領(lǐng)導(dǎo)能力等；德勤咨詢與商業(yè)周刊委托機構(gòu)“研究國際”(ResearchInternational)形成的調(diào)研報告《授權(quán)CFO》(2003年)認為，CFO不僅扮演管家角色，而且是戰(zhàn)略伙伴。各會汁公司從不同的角度對未來成功的CFO的能力做出分析。啟示：成功的會計師應(yīng)具備的能力包括技能和知識，技能指溝通技能、智力技能以及人際關(guān)系技能。CF0應(yīng)具備的能力包括基本技能和操作能力。
(二)國外學(xué)術(shù)團體的研究美國會計學(xué)會(AAA)回顧了美國1925年到1985的會計教育和會計實務(wù)于1986年形成了貝德福德報告(TheBedfordReport)——《未來會計教育：為日益拓展的職業(yè)做準備》報告指出，會計教育的實質(zhì)沒有改變，即教師僅僅是教學(xué)生簿記和進行技術(shù)訓(xùn)練，而沒有教他們?nèi)绾谓鉀Q問題、處理人際關(guān)系和溝通的技巧，會汁專業(yè)學(xué)生不知道怎樣與人溝通，怎樣進行邏輯性思維以及怎樣解決問題。還指出，會汁功能已超越傳統(tǒng)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的教育方式已不適應(yīng)目前的新環(huán)境，強調(diào)大學(xué)會計教育應(yīng)重視各種能力的培養(yǎng)。教學(xué)的過程不僅應(yīng)該確保學(xué)生可以學(xué)到會計專業(yè)技術(shù)知識，而且要培養(yǎng)學(xué)生具備能夠應(yīng)用知識進行分析的能力，這種分析須是創(chuàng)新性的，而且應(yīng)與較高的標準相適應(yīng)。并提出建議：把學(xué)生引向?qū)W習的過程(幫助學(xué)生成為終生學(xué)習型的人)；把會計教育看成是信息發(fā)展和進行經(jīng)濟決策的工具。美國會計學(xué)會的會計教育改革委員會(AECC)鼓勵教師要摒棄課程式的、被動式的教學(xué)，而轉(zhuǎn)向更加積極活躍式的教學(xué)，讓學(xué)生成為主動的參與者，合作式的教學(xué)互動是這個新方法的關(guān)鍵。1990年,AECC發(fā)表了《會計教育的目標：立場公告第1號》。該公告認為，會汁教育的目標應(yīng)當為會汁畢業(yè)生成為職業(yè)會計師做好準備，而不是使其在進入會計職業(yè)界時已經(jīng)是職業(yè)會計師，會計教育要教會學(xué)生如何學(xué)習，并要終身學(xué)習。公告指出，會計教育應(yīng)定位在“為日益拓展的會計職業(yè)做準備”，并對會計教育的目標所要求的知識和能力進行了闡述。公告指出，會計畢業(yè)生必須具備溝通技能、智力技能、以及人際關(guān)系技能，應(yīng)具備一般知識、企業(yè)與組織相關(guān)知識以及會計與審計知識。除了關(guān)注教學(xué)模式和強調(diào)厚基礎(chǔ)的教育之外，AECC還發(fā)行了一系列的會計立場公告(Position statements)，如《第1門會計課程：立場公告第2號》。公告強調(diào)會汁導(dǎo)論課程(Introductoryaccountingcourse)的重要性，認為學(xué)生應(yīng)當了解會汁信息在經(jīng)理人員、投資者、信貸者、股東和其他利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策時所發(fā)揮的作用，應(yīng)從更廣闊的視角看會計的作用，應(yīng)提高分析性技能及解決不確定性問題的能力。
(三)國外學(xué)者的研究美國20世紀80年代開啟了會計教育改革的新時期，而這一改革是由一系列針對會計專業(yè)畢業(yè)生能力的批評意見引起的。這些批評意見認為會計專業(yè)畢業(yè)生不具備進^、會計職業(yè)所需的一系列能力。B|oom和IDebessay(1984)認為：會計教育應(yīng)該主要圍繞基本原則進行，而不是試圖傳授所有技術(shù)領(lǐng)域的知識。Bloom和Debessay鼓勵會計教育方法的改革應(yīng)從程序性和技術(shù)性的教學(xué)方法向概念性和問題式方法轉(zhuǎn)變，這種新的教學(xué)方法應(yīng)包括會計人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關(guān)系及書面和口頭的交流技巧。P0rter和Mckibbin(1988)及Carnevale,Gainer和Mehze(1990)的研究表明，學(xué)生缺乏雇主所要求的智力、人際交往能力和溝通能力。Whitney(1992)認為學(xué)校教給學(xué)生的知識過于陳舊，教育界應(yīng)重新審視課程的設(shè)置以使學(xué)生能適應(yīng)現(xiàn)在和未來的企業(yè)環(huán)境。隨著貝德神神福德(theBedford)委員會 和會計教育改革委員會的一系列報告、目標和說明書的發(fā)布，會計教育者很清楚地了解到改變和重新構(gòu)架整個課程體系的必要性。教育者逐漸認同進行改革的必要性，但是會計教育者和實務(wù)者在如何改革上存在分歧。Min(1987)指出會汁教育的概念性方法和技術(shù)性方法的巨大分歧，他認為兩種方法都適用，發(fā)展的趨勢可能是兩者的融合。Baldwin和lngram(1991)認為，不管是采用哪種方法，會計基礎(chǔ)課程都需要改革，應(yīng)讓學(xué)生需要掌握更多相關(guān)的和有用的會計信息。針對美國會計學(xué)生數(shù)量和質(zhì)量下降的趨勢，他們建議對會計基礎(chǔ)課程的內(nèi)容和方法進行徹底的更新，以吸引有著很好的推理和分析能力的學(xué)生選擇會汁專業(yè)。May,Windal~llSylvestre(1995)的調(diào)查研究表明會計教育者在改革的必要性這一點上達成了廣泛的一致，但是在改革的內(nèi)容和形式上存在著明顯的分歧，調(diào)查結(jié)果再次強調(diào)會計教育內(nèi)容中應(yīng)包括更多的交流技巧、人際關(guān)系和職業(yè)道德。Jordan和lClark(1995)和Wilson~IBaldwin(1995)等人也在不同程度上研究了會計教育內(nèi)容和模式的改革。Albrecht和Sack(2000)的研究成果《會計教育：設(shè)計課程以渡過危機重重的未來》對會計教育界和職業(yè)界影響較大，他們認為傳統(tǒng)的會計教育模式存在較大問題：會計課程內(nèi)容過于狹窄，過于關(guān)注技術(shù)規(guī)則及職業(yè)考試；會計教學(xué)過于強調(diào)課堂講授和記憶，教學(xué)過程過于依賴課本，缺乏創(chuàng)造性的學(xué)習。他們總結(jié)出傳統(tǒng)的會計教育過于強調(diào)學(xué)術(shù)知識方面；而對能力的運用方面關(guān)注不夠oAlbrecht和Sack指出：會計教育要強調(diào)基本原理，基礎(chǔ)原則的教育和技能的培養(yǎng)；強調(diào)高水準、寬口徑的課程，而非深入的專業(yè)教育；應(yīng)教會學(xué)生如何尋找答案及如何學(xué)習。他們認為，在教學(xué)中，教師應(yīng)降低對講稿和教科書的依賴；通過案例教學(xué)培養(yǎng)學(xué)生處理突發(fā)事件的能力和分析能力；加強學(xué)生口頭和書面的溝通能力的訓(xùn)練；通過小組作業(yè)形式讓學(xué)生加強合作，以培養(yǎng)其領(lǐng)導(dǎo)能力和團隊精神；邀請企業(yè)界人士參與會計教育；適當安排課外活動，如實習、專業(yè)研究、在職學(xué)習等。Franciscoc和KeUy(2002)研究了會計教育中技能要素發(fā)展的重要性。美國伊利諾大學(xué)會計系根據(jù)會計職業(yè)界對知識、技能和態(tài)度的需求而進行的有關(guān)改革是教育
三、結(jié)論
一名合格的會計師不是指他擁有多少會計知識，而是指他能在日常的工作中能否解決相關(guān)的問題，是否具備解決相關(guān)會計、財務(wù)問題的能力。因此會計教育的目的在于幫助學(xué)生掌握這種能力，而不是傳授給學(xué)生多少的會計知識。應(yīng)當教育學(xué)生如何成為一個會計師，而不是將學(xué)生訓(xùn)練成為—個會計師，因為光憑訓(xùn)練是無法成為一名真正意義上的合格的具有勝任能力的會講師。學(xué)校教給學(xué)生的知識過于陳舊，教育界應(yīng)重新審視課程的設(shè)置以使學(xué)生能適應(yīng)現(xiàn)在和未來的企業(yè)環(huán)境，會計教育內(nèi)容中應(yīng)包括更多的交流技巧、人際關(guān)系和職業(yè)道德。會計教育方法的改革應(yīng)從程序性和技術(shù)性的教學(xué)方法向概念性和問題式方法轉(zhuǎn)變，這種新的教學(xué)方法應(yīng)包括會汁人員能力框架問題研究批判式的思維，人際關(guān)系及書面和口頭的交流技巧。會計教育要強調(diào)基本原理、基礎(chǔ)原則的教育和技能的培養(yǎng)；強調(diào)高水準、寬口徑的課程教育，而不是深入的專業(yè)教育；主要應(yīng)教會學(xué)生如何尋找答案及如何學(xué)習。要大力進行能力培養(yǎng)課程的開發(fā)，著重培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)對解決社會上的各方面問題的能力。
作者簡介：
徐文杰(1972-)，男，浙江天臺人，浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理分院院長，副教授
