的按產品生產分工，把車間劃??；有的建立了“廠內銀行”，加強廠部與各車間（分廠）、車間（分廠）與車間（分廠）之間的核算管理。
實踐證明，劃小核算單位對深化改革、搞活經濟產生了積極的影響：調動了基層單位和職工的積極性，提高了成本核算準確度，增強了員工改革與管理意識。當然，劃小核算單位也有其適用條件。首先，“劃小核算單位”概念較為含糊，核算單位應小到什么程度不易分清；其次，“劃小”的條件和標準不好把握。實際上，并不是所有類型的企業都適合劃小核算單位，如果核算單位過小，生產失去節奏，企業內部交易費用增加，經濟效益不僅不會提高，反而會下降。
2. 創新方式方法。從20世紀80年代初期開始，一些企業開始運用全面經濟核算、價值工程、量本利分析、目標管理、市場調查與預測、ABC管理法等現代財務管理方法，取得了初步成效。此外，信息技術在財務會計領域的應用也提高了國企財務管理能力。例如，沈陽電纜廠運用現代管理手段，大大降低了企業管理成本。
（三）加快建立適應市場經濟要求的財務管理體系
1992年以后，中央提出建立社會主義市場經濟體制的總體改革目標，國企財務管理制度也按建立現代企業制度的方案設計。國家還陸續公布了一系列規章制度，如《企業財務通則》和新的分行業財務制度、《企業會計準則—基本準則》和38項具體準則、《企業會計準則—應用指南》和相關解釋公告。2007年1月1日起，新會計準則體系在上市公司執行，并實現了中國內地與香港準則等效。2008年，新會計準則擴大了適用范圍。這一時期，國企財務管理的職能得到了強化，財務管理業務范圍得到了擴展，財務全面預算作用得到了加強。
1.寶鋼經驗。在生產經營過程中，國企日益認識到企業財務在實現企業戰略中的重要地位，把財務管理提高到各級領導的議事日程，取得了不錯的效果，這點以寶鋼經驗最為突出。寶鋼在企業財務管理過程中，提出了五個“中心”的主張：企業制度以建立財務會計機制為中心，生產經營管理以預算為中心，財務管理以資金管理為中心，成本管理以現場責任區域為中心，銷售管理以回籠資金為中心。
2. 邯鋼經驗。在劃小企業內部核算單位基礎上，一些國企還探索通過市場化手段規范內部交易和收入分配制度，“邯鋼經驗”就是典型。邯鋼經驗的核心思想是“模擬市場核算，實行成本否決”，其主要做法是：（1）將市場機制引入企業內部，如通過工程招標，降低采購成本；通過項目負責人承包制，降低工程成本；通過挖掘內部潛力，降低制造成本。（2）改善收入分配制度，以成本費用作為獎金的否決條件，即完不成成本指標的，不發獎金，并實行重獎重罰。邯鋼經驗取得了較好效果，邯鋼公司的利潤從1992年的1.49億元增加到1994年的7.8億元，同期成本降低率也從4.86%變為8.9%。
3．并購重組。企業除了在內部推行市場機制之外，還需要通過市場化手段進行并購重組，以優化資源配置和提高存量資產運行效率。在并購重組過程中，國企重新制定公司有關利潤分配辦法，確認公司財務會計和審計制度及原則，并進行特定業務處理（如開辦費的核算）。通過這些財務管理活動，拓展了企業財務管理范圍，豐富了企業管理經驗，并反過來推動了我國經濟的調整步伐。
4. 全面預算管理。20世紀末期以來，一些國企開始積極探索全面預算管理。寶鋼集團以戰略目標、經營規劃為導向，以年度預算為控制目標，以滾動執行預算為控制手段，預算管理覆蓋研發、生產、投資和銷售各環節；鞍鋼集團新鋼鐵公司形成了以目標利潤為導向，以現金流量為重點，以集中管理為歸口，以全體員工為載體的全面預算管理體系；中原油田預算管理主要由集團公司資金預算整合模式和集團全面預算整合模式兩部分構成，前者側重于控制資金流量，后者通過全面預算來管理整個集團公司；江蘇電力公司在建立資產經營綜合考核體系的基礎上，本著“全面預算、全額預算、全員預算”的原則，將資金、實物、電量、線損率等所有項目都納入了預算管理范疇。
全面預算管理培養了企業的全面預算意識，控制了預算外收支活動，表明國企財務管理日趨成熟。當然，目前實施全面預算管理的國企數量并不是很多，即便是實施全面預算管理的國企，也較多地從管理會計角度進行運作。
三、總結與評述
（一）國企財務改革和發展的特點
1. 市場化是國企財務改革和發展的邏輯前提。在計劃經濟時期，鞍鋼憲法、大慶精神等財務管理改革使國企財務管理體制得到了一定的發展，但由于國企財務管理體制只是國家財政預算的組成部分，難有根本性的突破。改革開放以來，國企財務發生了很大變化，原有以國家為主導的財務管理模式被打破，轉向以市場為導向的企業財務管理，市場機制滲透到企業內部，無論是經濟責任制、三級經濟核算、全面成本管理、廠內結算單位、劃小核算單位，還是寶鋼經驗、邯鋼經驗、全面預算管理，都是為了滿足企業市場活動的需要，市場化成為國企財務改革和發展的邏輯前提。
2. 扭轉企業困難是國企財務改革和發展的內在動力。國企財務改革通常是由現實困境“逼”出來的，這點在改革開放以來特別明顯。以中原油田為例，該油田在1993年面臨著最為嚴峻的挑戰：國家于1989年下半年啟動的緊縮銀根政策開始發揮作用，企業外部籌資空前困難；后備石油儲量嚴重不足，石油產量和銷售收入大幅下滑；企業進入高含水采油期后油田維護成本急劇上升；匯率變化使外債負擔總額翻了兩番；4萬多職工面臨下崗待業。又如，首鋼在財務管理改革之前，也面臨著十分嚴峻的困難和問題：國內市場疲軟，鋼材積壓嚴重，資金短缺；一些新建和在建項目相繼下馬，壓縮基建規模，靠首鋼內部項目養活的單位如電子公司、建設公司等面臨著生存危機。在財務陷入困境的情況下，企業被迫通過改善財務管理，降低生產經營成本。
?。ǘ﹪筘攧崭母锖桶l展的經驗
1. 成本管理是基礎。計劃經濟時期推行的種種國企財務改革，核心內容是降低管理成本。市場取向的改革拓寬了國企財務管理的內容（如融資管理和投資管理等），但這并不意味著由此就可以放松成本管理。改革開放以來的國企財務管理秉承了計劃經濟時期成本管理的傳統。無論是強調財務管理中心作用的寶鋼經驗、“模擬市場核算，實行成本否決”的邯鋼經驗，還是后來的全面預算管理，都將成本管理放在突出位置，只不過側重點有所不同?？傊杀竟芾硪殉蔀椴煌w制和不同企業制度下企業財務管理的基礎。
2. 風險控制是重點。計劃經濟時期，國企是國家行政管理系統的附屬物，企業財務管理體制實行國家統收統支、統負盈虧。雖然國家也要求企業加強核算，但實際上國企并沒有財務風險，即便有，也會通過財政收支和銀行等途徑向國家轉移，企業財務風險能夠直接轉化為公共風險。改革開放以來，在國企財務管理自主權擴大的同時，財務風險也無處不在，既有企業籌資、投資、生產運營和收益分配的不確定性導致的內部財務風險，也有因經濟環境、法律環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等因素造成的外部財務風險。而且，在市場經濟條件下，國企財務風險一般不能或者不容易直接轉化為公共風險，資不抵債的國企同樣需要破產或重組。可以預見，風險控制將是今后國企財務管理的重點。
3. 精細化管理是趨勢。國企財務管理從內部核算到全面預算，變得越來越細致。從發展態勢來看，在價值規律、競爭規律和供求規律作用下，越來越多的企業進入微利時代，要求企業重視財務的精細化管理，做到細致入微，即對每一崗位和每一項業務，都建立起一套相應的工作流程和業務規范，并將財務管理的觸角延伸到公司的生產、投融資、銷售、研發等各個領域，確保管理手段優化、營運資金流轉順暢、融資成本降低和投資效益提高。
（三）國企財務今后應處理好的幾個關系
1. 集權與分權。我國國企財務管理的集權和分權經歷了一個長期博弈過程：首先是國家集權（如國家統一企業財務收支），接著是企業集權（如國家放權讓利）、企業內部放權（如三級經濟核算和劃小核算單位），然后是企業內部集權（如全面預算管理），最近又有國家集權（如實施國有資本經營預算）的新趨勢。
隨著規模的壯大，企業更應處理好財務管理的權利收放問題。一方面，企業內部不同等級、不同部門、不同行業的分工和層次越來越多，多元化發展不可避免，企業管理者往往期望財務管理具備靈活性，以便在關鍵時候抓住商機。另一方面，企業領導又希望知道企業的錢用在哪里，而集權無疑有助于最大限度地發揮統籌協調功能。因此，要在明確國家與企業、企業內部各單位的權責利關系的基礎上，合理劃分國企財務管理中的集權和分權邊界。
2. 國家、企業與職工。國企財務應處理好國家、企業和職工三者之間的利益關系。國家作為國企的出資者，應履行出資人職能，對國企財務進行監控；國企是法人代表，有義務管理好本企業財務；職工是國企戰略目標的重要實現者和推動者，有必要對國企財務進行監督，并保護自身合法利益。但在實際操作中，三者關系處理起來并不容易。計劃經濟時期，財政部代表國家履行出資者職能，對企業收支進行統一管理，企業和職工缺乏積極性。在此期間，國企財務發揮過群眾核算的作用，但更多的是出于政治和自律上的考慮，而且在“大躍進”中走到極端，專業核算被放到一邊。改革開放以來，專業核算的地位迅速提升，特別是“經理人革命”更是強化了專業核算的作用。但在實際操作過程中，又容易走向另一個極端，即國家出資人的資本權益容易受到侵害，職工在財務管理中的地位受到挑戰，甚至職工的合法權益也會受到影響?！巴ㄤ撌录币彩桥c改制過程中沒有處理好三者關系有關。因此，如何協調好國家、企業和職工三者間的關系，將是今后國企財務管理的一項重要課題。
3.財務改革與其他改革。首先，應處理好財務改革與企業改革的關系。國企財務改革不能獨來獨往，它必須融合于國企改革才有前途。只有當財務改革與企業其他改革相配合時，國企財務改革才能得到企業管理當局、企業其他職能部門和全體員工的認同，這樣，國企財務改革才有希望取得成功。其次，國企財務改革必須與金融、稅收、財政、價格體制等多方面改革相配套才能有所進展。沒有其他方面的改革，財務改革無法進行。例如，國家與企業利潤分配關系的調整，需要有稅收體制改革的配合；實行工效掛鉤，調整國家、企業與職工的分配關系，需要有工資體制改革的配合；按照股份制模式改造國企財務管理體制，更要有金融市場、資本市場等的建立與發展相配合。
