一、現行財務報告的局限性表現
(一)信息披露內容不完整
信息披露內容不完整是我國現行財務報告體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業對經營業績的反映和監督的效果。企業內生的人力資源狀況,各種軟資產如知識產權等,以及企業在經營過程中造就的競爭優勢,對于提高企業的經營業績發揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務報告的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會經濟發展速度的加快,環境對企業經營活動造成的影響也越來越突出,但現行財務報告中卻忽視了對企業的環境信息,長期下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。另外,財務報告中表外信息如表外企業融資方式和表外企業未來的機會風險等信息披露太少,不利于決策者及時高效地做出正確的財務決策。
(二)缺乏預測性和前瞻性
財務信息使用者需要的不僅僅是企業財務資源和當前財務狀況的信息,他們更希望了解能夠對決策有用的、體現企業現在及未來的財務狀況和經營成果的預測性信息,以便更好的規避風險,把握機會,做出對自己更為有利的決策。現行財務報告體系側重于對歷史信息的反映,基本上是對已發生的經濟活動的總結,只重視企業過去財務資源與現在財務狀況信息的披露,卻忽視了企業未來財務潛力和財務核心能力信息的披露以及對未來信息的反映,雖然具有較高的可信度,但缺乏預測性和前瞻性,無法滿足決策有用性的要求。
(三)財務報告模式單一
企業并不是一個孤立的個體,它處在較為開放的環境中,要與各個層面進行聯系,具有眾多信息使用者,政府、股東、債權人、企業員工以及其他與企業有相關利益聯系的群體都是企業財務信息的使用者。現行財務報告模式單一,采用的是通用的標準格式,雖然對于企業來講較為經濟,但卻忽略了不同信息使用者對信息需求的區別;并且,現行財務報告依舊是以股東為主要報告對象,很少對其他利益相關者所關心的問題進行披露,無法滿足所有信息使用者的信息需求。
(四)具有嚴重的滯后性
根據傳統會計慣例,現行財務報告一般按年度披露會計信息,企業年度財務報告要求在年度末4個月內報出,中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。眾所周知,當前社會的變化非常快,在兩個月的時間內,企業的財務狀況很可能發生巨大的變化,并且較長的報告周期也為企業進行幕后交易制造了時間條件。
(五)真實性難以得到保證
影響會計信息真實性的一個重要原因是貨幣計量假設,雖然會計報表上都是以貨幣表示的絕對值來列示所有的信息,但貨幣形式無法反映企業經營狀況的全部內容,因此有時報表上所反映的信息并不能夠代表真實的情況。同時,假設貨幣本身價值不變是將貨幣作為會計統一計量單位的基礎,但實際貨幣在運動中的價值是經常發生變化的,這就使得在一些情況下財務報告的貨幣表述與企業實際進行的價值運動發生偏離。除此之外,在編制財務報告時要通過會計人員進行確認、計量、記錄、整理等工作,在這個過程中,人為的主觀判斷是客觀存在的;并且從企業的管理層到財務工作人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績,這樣很容易使會計報表帶有粉飾的色彩,不利于企業真實財務信息的反映。
二、改進財務報告體系的措施
(一)豐富財務報告內容
財務報告在對歷史信息進行披露的同時,還應補充披露相應的預測信息。預測性信息是根據企業現有情況,采用科學合理的預測方法得到的企業未來狀況的信息,是聯系歷史和未來的紐帶。預測性信息可以幫助債權人、投資者以及其他財務報告使用者對企業未來的財務狀況以及經營業績做出正確的評價。因此,企業有必要加大預測性信息在財務報告中所占的比重。企業財務報告中還應增加非財務信息和企業環境信息的內容,如市場占有量、客戶滿意度、新產品開發等,有助于財務報告使用者更加深入的了解企業的經營過程和發展前景。
(二)編制專用財務報告及全面收益表
企業通過編制專用財務報告,不僅可以滿足不同用戶的需求,還可以有效避免因廣泛對外披露給企業產生的負面影響。同時,企業還可以編制全面收益表,這樣也能夠滿足不同信息使用者的需求。為補充傳統收益表,企業可以單獨編制全面收益表,這樣就涵蓋了現行利潤表外的所有收益項目。全面收益不僅包括已實現的利益和損失,也包括未實現的利益和損失;不僅只將股東的所得作為收益,還把所得稅、工資、借款費用、利息等均作為收益,能夠體現企業對社會的貢獻。全面收益表在業績報告中列出了未實現的全面收益,使企業的業績得到了更加真實地反映,在一定意義上也滿足了股東、債權人、政府、企業職工等眾多利益相關者對企業財務信息的需求。
(三)提高財務報告的及時性
企業應豐富財務報告的披露途徑和手段,提高財務報告的及時性。為體現會計信息的及時性,企業可以適當簡化財務報告的周期,編制臨時財務報告,或者采用季度財務報告。隨著信息技術的發展和在財務工作中的推廣,使財務信息的實時報告成為可能。企業可以通過計算機網絡將各種生產經營活動和事項實時反映在財務報告上,使信息使用者能夠隨時查詢到企業的財務變動狀況及其他重要事項,有效改善了現行財務報告信息披露不及時的狀況,對于信息使用者及時做出正確的決策發揮著重要作用。
(四)改進會計計量模式
貨幣與非貨幣計量并重的方式,已成為未來財務報告發展的一個方向。為使現有價值能夠得到真實的反映,企業應將公允價值放在與歷史成本同等的地位上看待。隨著經濟一體化的發展,傳統的歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源,公允價值所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。很多發達國家以及國際會計準則委員會在制訂現行會計準則時,都已經較為普遍的使用公允價值的概念。公允價值不僅適用于金融工具的初始確認計量和新開始計量,而且適用于越來越多的非金融工具的初始確認計量和新開始計量。我國企業會計準則中也引入了公允價值的計量屬性,因此在財務報告中應將公允價值計價的信息作為歷史計價信息的補充同時提供。
三、小結
由于現行財務報告所具有的一些局限性,其所提供的財務信息已無法滿足相關利益者的信息需求,因此必須對財務報告進行改革。我國可以從國情出發,借鑒國外先進做法,對我國財務報告體系進行相應的改進。《新會計準則》的實施對于促進我國財務報告體系改革起著重要作用,因此要進一步推進《新會計準則》的落實和完善,豐富財務報告內容,編制專用財務報告及全面收益表,相應地提高財務報告的及時性,改進會計計量模式,使財務報告能夠真實、全面、及時地反映出企業的實際情況,便于信息使用者做出正確的決策。
