自20世紀80年代以來，我國不僅在促進國民經濟發展方面實行了對內改革、對外開放的宏觀經濟政策，而且整個社會經濟體制積極推進從傳統的計劃經濟體制向現代的市場經濟體制轉變。這一巨大變化，使得我國非營利組織成為一種新型獨立的社會組織并得到發展。雖然我國非營利組織會計向國際慣例邁進了一大步，但現行的會計制度既不利于發揮非營利組織會計的職能作用，又不能充分適應非營利組織財務管理的需要，按照社會主義市場經濟的要求進行改革，建立新的會計管理體制與會計核算方法勢在必行。美國是當代非營利組織會計規范和實務研究最早、最成熟的國家。因此，比較研究中國和美國非營利組織會計，對我國非營利組織會計的發展和完善具有十分重要的理論和現實意義。
一、中美非營利組織會計主體比較
(一)美國非營利組織會計主體在美國，非營利組織的報告主體是整個組織，而其會計主體卻是各類基金。美國非營利組織采用基金模式，對每一種受托資源分別建立基金，并分別核算與報告。每一個基金都是一個會計主體，有多少個基金，就有多少個會計主體。按照美國政府會計準則委員會(GASB)在《政府會計與財務報告準則匯編》中的解釋，所謂基金是指按照特定的法規、限制條件或期限，為從事某種活動或完成某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目來記錄現金及其他財務資源，以及相關負債和剩余權益(基金余額)及其變動情況的一個財務與會計主體。美國非營利組織會計的主體為三類基金，會計核算時以這三類基金為主體核算基金的資產以及相關負債和由業務收入、費用、利得、損失引起的各類凈資產的變動情況。
(二)中國非營利組織會計主體我國現行的《事業單位會計準則》第四條規定：“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，紀錄和反映事業單位自身的各項經濟活動”。這句話有兩層含義：一是會計記賬主體為事業單位；二是會計報告主體為事業單位自身發生的各項經濟業務。實際上，從我國實踐來看，1997年開始全面實施預算會計改革就己經具有按基金模式進行管理和核算的意義。《事業單位會計準則》第十八條規定對于國家指定用途的資金，應當按規定的用途使用，并單獨核算反映。實際上。目前我國許多事業單位的會計核算主體已是變相的基金會計模式，我國所說的專用撥款即是變相的基金，如事業單位會計制度規定財政補助或上級補助的專款如“科技三項費用”、“教育費附加”、“醫療費”等需單獨核算。只是這些基金的分類不夠細化，也不夠規范，與基金會計模式的要求不同，因此需要對非營利組織的資金按一定標準重新分類，這是非營利組織會計制度改革的一個關鍵，這方面可以借鑒美國的一些做法。
二、中美非營利組織會計要素比較
(一)美國非營利組織會計要素 美國財務會計準則委員會(FASB)于1985年12月發布的論財務會計概念第六輯《財務報表的各種要素》指出：“財務報表的各種要素是構筑財務報表的材料——就是財務報表所包含的各類項目”。同時，FASB對會計要素作了十種分類：即資產、負債、業主權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。同時指出除去業主投資、派給業主款、全面收益外，其他七個要素適用于非營利組織，且對非營利組織而言，業主權益應稱為凈資產，即非營利組織的會計要素包括資產、負債、凈資產、業務收入、費用、利得和損失七個。因為不以營利為目的，所以業主權益與利潤要素就失去了意義，但作為出資者要了解資金的來源，以及評估非營利組織管理當局的管理績效，這七大會計要素卻是必備的。
(二)中國非營利組織會計要素我國《事業單位會計準則》將會計要素劃分為“資產、負債、凈資產、收人、支出”五類，這五大要素構成了事業單位會計核算的基礎，在此基礎上，形成了事業單位財務報告。比較兩國的非營利組織會計要素，我國事業單位會計少了一項溢余或損失，或者結余這一會計要素；但在會計制度中又規定“結余分配”“事業結余”和“經營結余”等會計科目；在收入支出表中也有“結余”一欄。也就是說，我國事業單位會計既承認“結余”這一事實，又不確定“結余”這一會計要素，不及美國非營利組織會計恰當、合理。
三、中美非營利組織會計確認基礎比較
(一)美國非營利組織會計確認基礎美國政府會計準則委員會(GASB)規定非營利組織會計采用應計制會計基礎或修正的應計制會計基礎，據以衡量財務狀況及其執行結果。其規定：“(1)政府基金的收入和支出，應當按照修正的應計制基礎確認。收入應當在可以取得并且可以計量的會計期間內確認；支出如果可以計量的話，應當在基金負債發生的會計期間內確認，但這不包括普通長期負債上的未到期利息，普通長期負債上的未到期利息應當在到期時確認。(2)權益基金的收入和費用應當按照應計制基礎確認。收入應當在已經取得并且可以計量的會計期間內確認。(3)信貸基金的收入和費用或支出應當按照與基金會計計量目標相一致的會計基礎確認。不可消耗信托基金、養老信托基金以及投資信托基金應當按照應計制基礎處理；可消耗信托基金應當按照修正的應計會計基礎處理。”
(二)中國非營利組織會計確認基礎我國《事業單位會計準則》第十六條規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執行情況、人工成本低等優點。但是隨著經濟的發展，收復實現制體現出不適應性。
四、中美非營利組織財務報告比較
(一)中美非營利組織財務報告種類比較美國的州及地方政府財務報表通常包括：資產負債表，收入、支出及基金余額變動表，職能費用表，現金流量表。我國的《事業單位會計準則》第四十四條規定：“會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件。包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。從會計報表的種類看：資產負債表是兩國非營利組織會計共同要求編制的會計報表，但兩國的會計主體不同導致其各項目的分類不同，美國非營利組織按照基金項目進行分類，而我國則按照會計要素的類別進行分類；收支余額表和收人支出表雖然名稱不同，但其反映的基本內容是一致的；美國非營利組織已經編制了現金流量表，而我國尚未要求編制。現金流量表能提供現金及現金等價物的形成和使用情況，對分析單位財務資源的形成與運用有著重要意義。因此，該表已經成為與會計主體有利害關系的各方了解現金變動及支付能力的重要報表。我國事業單位的會計主表中也應增加一張現金流量表。
(二)中美非營利組織財務報告結構比較從會計報告的結構看：我國的資產負債表采用“科目余額表”的結構形式，將靜態要素(資產、負債和凈資產)和動態要素(收入、支出)集中在一張資產負債表予以反映，這不符合國際慣例；我國事業單位的會計報告的結構還比較單一，還沒有按功能分類(是否限制用途)的會計報告結構。使會計報告的會計信息量不足，不利于會計報告的使用者進行決策分析。因為中美兩國在編制會計報表的理論依據即會計等式有不同，從而導致會計報表具有不同的結構：美國非營利組織資產負債表的理論依據是“資產=負債+基金余額或凈資產”，報表的左方是資產，右方是負債和基金余額或凈資產，報表中不包括收入與支出項目；而我國事業單位資產負債表的理論依據則是“資產+支出=負債+掙資產+收入’這一會計等式，報表的左方是資產部類(包括資產和支出)，報表的右方是負債部類(包括負債、凈資產和收入)；我國事業單位會計的收入支出表和基建投資表相當于美國非營利組織會計的收支余額表和職能費用表，美國還要求編制現金流量表，而我國對此無要求，在這方面不及美國非營利組織會計核算的全面、系統。
(三)中美非營利組織財務報告編制方式比較從會計報告的編制方式看，西方非營利組織主要采取合并會計報告的方式；而我國事業單位在編制本單位或者本系統的會計報告時，主要采取匯總方式。合并的方式是將經濟業務實質相同的業務進行合并而匯總只是一種簡單的加總，并沒有考慮到經濟業務的具體情況。匯總的編制方式有時會產生實質與內容不符，從而不能正確反映非營利組織的業績和受托責任，不能充分反映本單位經濟業務實質。
參考文獻：
[1]羅伯特·J·費里曼、克雷格·D·肖爾德斯合著，王建英、馮梅、荊新等譯：《政府及非營利組織會計理論與實務》，清華大學出版社1999年版。
[2]美國財務會計準則委員會(Financial Accounting StandardBoard，簡稱FASB)：第4號財務會計概念公告《非營利機構編制財務報告的目的》，1980年。
[3]財政部：《事業單位會計制度》，1998年1月1日。
