一、企業(yè)會計文化及其層次結構一般來講，會計文化就是在長期的實踐活動中，逐步形成并為專家認可、遵循，帶有會計特色的價值取向、行為方式、會計反映和監(jiān)督作風、會計精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標和思想意識等因素的總和。依據(jù)文化學理論，企業(yè)會計文化分為四個層次：物質文化、制度文化、精神文化和行為文化。它們之間具有層次性，各層次互相影響、互相制約，構成完整的結構體系。
（一）基礎層面：企業(yè)會計物質文化企業(yè)會計物質文化是指企業(yè)會計活動中實體性的文化性設施與文化環(huán)境的總和。它是企業(yè)會計文化賴以生存和發(fā)展的物質基礎，是企業(yè)會計文化結構中最表層的部分，也是企業(yè)會計文化的載體。企業(yè)會計物質文化的營造，迫切要求會計工作從落后的計算機外圍會計方式向先進的計算機內在方式和網(wǎng)絡計算機方式轉化。企業(yè)會計物質文化的另外一項重要內容就是建立完備的企業(yè)會計信息工程，全面運用現(xiàn)代信息技術。如企業(yè)會計信息系統(tǒng)和輔助決策系統(tǒng)。另外，企業(yè)會計工作的辦公環(huán)境建設也是影響企業(yè)會計物質文化的重要方面，良好的工作環(huán)境將有助于形成更加有利的物質文化，從而促進整個會計文化的發(fā)展。
（二）中介層面：企業(yè)會計制度文化企業(yè)會計制度文化是企業(yè)會計組織中的各種法規(guī)、制度以及企業(yè)會計活動中會計工作者所應遵循的行為準則的總和，包括各種會計法規(guī)、會計管理體制、會計機構組織方式、職業(yè)道德規(guī)范、行為準則等。它是會計文化的第二層次，屬于中介層文化。它是企業(yè)會計物質文化和精神文化的中介，制度文化既是適應物質文化的固定形式，成為會計行為文化的規(guī)范，又是塑造會計精神文化的主要機制和載體，會計精神文化的諸多方面都必須通過制度甚至法律的形式予以確立，形成穩(wěn)定而規(guī)范的會計行為秩序，使會計精神文化內涵得以完整體現(xiàn)和系統(tǒng)強化。作為有形規(guī)則的企業(yè)會計法規(guī)制度包括已經(jīng)存在的宏觀層面的各種有關會計工作的規(guī)范性文件，它從不同角度、不同側面以強制力來規(guī)范會計人員的行為。
（三）核心層面：企業(yè)會計精神文化企業(yè)會計精神文化是指在前兩種文化的基礎上形成的企業(yè)會計人員的思想意識、精神面貌、心理素質、價值觀念、會計形象等，它是企業(yè)會計文化的核心所在，是會計文化中無形的精神財富。企業(yè)會計精神文化是企業(yè)會計文化結構的最深層次，是企業(yè)會計文化中起著決定性作用、主導性作用并且相對比較穩(wěn)定的內核，是整個企業(yè)會計文化的源泉和動力。美國學者沃特曼和波德斯認為，一個組織的基本宗旨、精神和驅動力跟它所取得的成就的關系，遠比技術或經(jīng)濟資源、組織結構、革新和時機選擇等因素的關系密切。他所指的基本格言、基本宗旨、精神、驅動力，就是一種精神。具體就企業(yè)會計而言，也就是指我們所說的企業(yè)會計精神，或者說是企業(yè)會計精神文化。企業(yè)會計部門所取得的一切成績，都是在企業(yè)會計精神的支配和鼓舞下完成的。
（四）銜接層面：企業(yè)會計行為文化企業(yè)會計文化根植于企業(yè)會計活動，從某種意義上來說是一種行為文化。企業(yè)會計行為文化是企業(yè)會計人員通過工作學習和生活行為折射出的動態(tài)人文文化觀念。主要由企業(yè)會計部門領導、先進典型及廣大會計人員的群體行為構建組成。如企業(yè)會計部門領導的主要行為是會計決策及創(chuàng)新會計文化，并把駕馭全局、多謀善斷的高層次文化觀念內化到會計目標、任務實施和工作程序之中。另外，根據(jù)不同時期的形勢和任務重點，樹立相應的先進典型，大力宣傳和表彰，并以此規(guī)范、影響和帶動其他會計人員的行為，就可以塑造優(yōu)秀的企業(yè)會計文化。
二、塑造現(xiàn)代企業(yè)會計文化的基本原則
（一）系統(tǒng)性原則企業(yè)會計文化是一個由多層級、多要素組成的一個復雜的系統(tǒng)，受到多種因素的制約和影響。所以，在企業(yè)會計文化建設中，要以整體思考的方法深入研究，深思熟慮，細密量化，從整體上把握各要素之間及要素與整體之間的內在聯(lián)系，在發(fā)揮各個要素獨特效用的同時，充分重視各要素間的協(xié)調配合，使會計文化達到最優(yōu)。
（二）客觀性原則
企業(yè)會計人員工作和生活有其自身規(guī)律。在企業(yè)會計文化建設所涉及的各個方面中突出個性，就會產(chǎn)生文化感召力、親和力、吸引力和沖擊力，能給人以強烈印象，帶來良好感受，也易于被人接受和認可。在構建企業(yè)會計文化的過程中，必須尊重客觀實際，按客觀規(guī)律辦事。要根據(jù)心理學、教育學、管理學、行為科學等原理，借地方會計文化建設的理論研究成果，從企業(yè)會計活動的實際需要出發(fā)，構建與之相適應的企業(yè)會計文化。
（三）人本性原則
企業(yè)會計文化的作用對象是企業(yè)會計人員，而企業(yè)會計人員又是遵守會計文化要求，并不斷創(chuàng)新和發(fā)展企業(yè)會計文化的實踐者和原動力，而且企業(yè)會計人員的價值取向、知識水平、工作能力、道德準則、思想覺悟等，是影響企業(yè)會計工作質量和效率的關鍵因素。如果在企業(yè)會計文化建設中脫離了對人的考慮，則最終無法形成有效的文化影響力和認同感，相反很可能會對企業(yè)會計工作的開展帶來相當大的阻礙。必須充分認識到人的因素在企業(yè)會計發(fā)展中的決定性作用，注重調動人的主觀能動性，善于激發(fā)會計人員的主動性和創(chuàng)造力，這樣才能保持企業(yè)會計文化長久的活力。
三、塑造現(xiàn)代企業(yè)會計文化的具體措施根據(jù)以上分析，我們知道只有把握重點，科學地構建企業(yè)會計文化，才能從根本上確保企業(yè)會計文化的適用性和合理性。
（一）構筑企業(yè)會計道德觀
企業(yè)會計職業(yè)道德是會計人員在長期的會計實踐中形成的企業(yè)會計特有的職業(yè)道德心理、道德觀念和道德規(guī)范的總稱。企業(yè)會計職業(yè)道德是靠會計人員的內心信念、社會輿論等手段，促使會計人員自覺保持應有的職業(yè)態(tài)度和風范，以樹立良好的職業(yè)形象，從而贏得人們對會計職業(yè)及人員的尊重和信賴。為此，企業(yè)會計職業(yè)道德建設要遵循領導掛帥、人員參與，兼顧連續(xù)性、科學性和特色性的原則從實際出發(fā)。主要做好以下五個方面的工作：一是加強輿論疏導，使企業(yè)會計人員感到會計精神的存在，爭取達到耳濡目染、潛移默化的效果，使會計職業(yè)道德被大家所接受和認可。二是領導垂范、典型引導，增強對會計人員的啟迪和引導，同時讓他們感受到企業(yè)會計職業(yè)道德所倡導的主流文化內涵。三是運用目標激勵，將企業(yè)會計階段目標的教育同企業(yè)會計職業(yè)道德緊密結合，以激勵廣大會計人員。四是從細分解、專題領會。要在全面把握企業(yè)會計職業(yè)道德內涵的基礎上，將會計職業(yè)道德分解細化成若干側面和問題，采取民主協(xié)商、專題討論等形式進行宣傳和組合式教育，促使廣大企業(yè)會計人員對會計職業(yè)道德印象深刻、理解透徹。
（二）樹立企業(yè)會計價值觀
企業(yè)會計價值觀是會計人員通過長期的企業(yè)會計實踐，在正確價值觀念體系的支配和滋養(yǎng)下，逐步形成和優(yōu)化的群體意識，反映著企業(yè)會計整體的追求、志向和情趣，是企業(yè)會計的靈魂。因而，會計價值觀為企業(yè)會計部門的生存和發(fā)展提供了基本方向和行動指南，是企業(yè)會計組織和會計人員追求的最大目標，也是企業(yè)會計活動的總原則，在企業(yè)會計文化體系中處于核心地位。企業(yè)會計價值觀建設必須繼承歷史傳統(tǒng)，體現(xiàn)時代精神，明確會計目標，激勵會計個體的原則進行，因此應當主要按照以下步驟進行：一是概括企業(yè)會計價值觀的基本內容。遵循企業(yè)會計文化價值觀塑造從實際出發(fā)的原則，根據(jù)企業(yè)會計的實際情況，在突出企業(yè)會計典型特征的基礎上，提煉出企業(yè)會計價值觀的基本內容。二是選擇適合的表達方式。企業(yè)會計價值觀的表達方式大致有三種類型：總結型，即根據(jù)企業(yè)會計歷史經(jīng)驗逐步提煉而來；目標型，即根據(jù)奮斗目標提煉出富有挑戰(zhàn)性和鞭策力的語言；警言型，即針對容易出現(xiàn)的主要問題或主要矛盾來塑造企業(yè)會計價值觀，旨在警鐘長鳴。因此，無論采取哪種類型，都要運用高度概括、精煉明了、富有哲理、有感染力的語言來表達。但是，表達方式一旦確定，就要相對固定，不得隨便改動。三是積極宣傳推廣企業(yè)會計價值觀。要采取制度規(guī)范、輿論引導和宣傳教育等多種途徑，大力宣傳和推廣企業(yè)會計價值觀，使其發(fā)揮現(xiàn)實的指導和激勵作用。
（三）培育企業(yè)會計知識素養(yǎng)
企業(yè)會計知識素養(yǎng)是會計人員掌握會計專業(yè)知識、相關專業(yè)知識、國家及企業(yè)政策法規(guī)的綜合能力體現(xiàn)，還包括會計人員的事業(yè)心、責任心、自信心和觀察能力、記憶能力、思維能力及接受新事物的能力，是企業(yè)會計文化精神層面建設的一項重要內容。在進行企業(yè)會計知識素養(yǎng)培育時，應當著重把握好企業(yè)會計知識建設和企業(yè)會計語言建設兩個主要方面。
企業(yè)會計知識建設。企業(yè)會計工作具有很強的政策性和原則性，會計人員只有認真學習、全面深刻地理解和掌握有關的法規(guī)政策，才能在會計工作中做到以事實為依據(jù)，以政策法規(guī)為準繩，是做好會計工作的前提。同時，要強化會計人員的專業(yè)教育和培訓，鼓勵廣大會計人員在干中學、學中干，使會計人員能夠及時補充和更新本職業(yè)務和相關業(yè)務知識，更好地適應工作需要。
企業(yè)會計語言建設。因企業(yè)會計的性質和特點，其語言行為不僅要接受一般的語言交際規(guī)則，而且要有專門的會計語言行為規(guī)范。主要包括語言準確度和語言藝術性，使會計人員在交際時的語言不僅要標準、簡潔，而且要根據(jù)講話的場合、對象、內容的不同，靈活運用語言。這些要求構成了企業(yè)會計知識素養(yǎng)培育的重要內容，需要企業(yè)會計人員在會計實踐中逐步鍛煉提高。
（四）健全企業(yè)會計制度
完善的企業(yè)會計制度是具體化的企業(yè)會計文化，具有相當?shù)膹娭屏Γ?guī)定著所屬會計人員的行為，也是建設企業(yè)會計文化的重要方面。
對于企業(yè)會計制度的完善工作而言，應當在貫徹企業(yè)會計精神文化的基礎上，主要做好以下幾個方面的內容：一是加快企業(yè)會計核算制度的完善步伐，為企業(yè)會計報告提供規(guī)范。在企業(yè)會計核算制度中，嚴格規(guī)定各種會計核算方法的適用范圍，減少會計制度中會計選擇的彈性區(qū)間。
對于變更會計核算方法的行為做出嚴格的規(guī)定和充分披露，進而減少或降低會計信息的失真，杜絕會計造假。二是在企業(yè)會計制度中貫徹以歷史成本計量為主，多種計量屬性相結合的使用原則，確保會計信息的相關性。歷史成本雖然具有可靠性和可驗證性特點，但缺乏相關性，在科技進步迅速、物價波動幅度大的社會背景下，往往難以反映企業(yè)會計主體的真實財務狀況和經(jīng)費使用效益。因此，應當在以歷史成本為主的前提下，引用公允價值，現(xiàn)行價值等多種計量屬性結合使用，以便于可靠地核算和反映企業(yè)會計主體的成果和財務狀況，使會計信息更加接近實際。三是明確對企業(yè)會計控制的制度要求。目前，企業(yè)會計制度中只規(guī)定應建立健全內部控制制度，而沒有明確控制的具體范疇和流程，以及如何評價內部控制制度的存在和有效性。因此，為保障企業(yè)會計控制制度的存在和有效性，需對企業(yè)會計控制的方式、內容、標準做出明確規(guī)定，且上級財務部門還應當對所屬各級財務部門的會計控制進行分析和評價，并配合制定相應的懲獎制度。
（五）完善企業(yè)會計監(jiān)控體系
完善企業(yè)會計監(jiān)控體系主要包括以下三個方面的內容：一是建立科學合理的企業(yè)會計系統(tǒng)內部分工協(xié)作機制，明確出納與會計的分工，總賬與明細賬的分管，報表與總賬的分管制度；健全企業(yè)財務內部審批手續(xù)，使憑證到報表每個環(huán)節(jié)都有專人審核、批準，每個流程，每個環(huán)節(jié)都有質量監(jiān)控，保證會計信息在傳遞、加工制造過程中不走樣失真；并建立健全黨委理財制度，定期或不定地召開理財會議，建立理財審核小組，對企業(yè)會計行為進行監(jiān)督，從而克制財務管理中會計人員的不合規(guī)行為。
二是建立企業(yè)資金雙向監(jiān)控協(xié)議，通過從銀行方面獲得的資金運動信息來起到實時監(jiān)控部隊資金使用狀況的作用。三是健全嚴密的企業(yè)會計系統(tǒng)。伴隨企業(yè)會計業(yè)務的不斷拓展和業(yè)務日趨復雜，科學嚴密的企業(yè)會計系統(tǒng)，能夠及時發(fā)現(xiàn)不合理、不合法的會計行為，并能通過行政手段加以制止和糾正。
【參考文獻】
［1］馬炎，企業(yè)財務文化的倫理價值觀構建[J]，《商業(yè)時代》，2006年第25期。
［2］殷勤凡，對會計文化的批判性思維[J]，《當代財經(jīng)》，2005年第5期。
（作者：龍啟春 譚小錚）
