一、充實了《會計學》的內容
照美國會計師公會（AICPA）1941年的定義，《會計學》應該以記錄、分類、匯總財務情況為主。研究帳是怎樣記的，表是怎樣編的，財產是怎樣按會計標準估價的，獨資、合伙、股份企業的會計是怎么辦的，企業的合并、破產、清算是怎么進行的。照我們今天習慣的說法，是一種所謂“記帳——報帳型”會計。
記帳和報帳的研究，當然是必要的，但從現代文明、現代經濟對會計的要求來看，卻很不夠。
這種模式的會計有一個嚴重的缺點，這就是：它所提供的只是一種歷史信息，當您看到帳和表，覺得利潤太低時，它已是既成事實，您已無法改變了；當您覺得銷貨太少，存貨太多，流動比率太低，單位成本太高時，它們也早已成定局，您已無法改變了。
這種情況，無論從競爭上看，發展人類社會的生產力看，都很不利。同時，也沒有發揮現代會計所能起的作用，甚至，還影響管理人員對會計的看法，認為會計的作用，不過如此。
管理會計的發生和發展，從根本上改變了《會計學》的內容。使它從歷史的記錄，變成了事前的預測；從被動地反映事實，變成為主動地控制事實的發展；使它從“記帳——報帳型”會計，變成“計劃控制型”會計。使整個企業對準著計劃資產負債表，計劃損益表，計劃現金流量表來運作，從而將傳統會計的結果，改變為會計的原因。企業的利潤1000萬元，是計劃作出的，會計的作用在于一方面合理制定出這個數字，一方面控制企業的一切經濟活動，實現這一計劃利潤。成本、銷售存貨、現金流量，莫不如此。這樣一來，會計就不再只是歷史的記錄，而改變成為一種對結果事先加以控制的有力手段，從而使《會計學》的面目一新，會計在競爭能力、發展社會生產力上的作用大大提高，促進了人類文明的發展。這是管理會計學的第一個貢獻。
根據會計工作日漸向“計劃——控制型”發展這一具有決定意義的情況，美國會計學會（AAA）在1966年紀念該會成立50周年時發表了一個重要文告，這就是今天廣泛流傳的《會計基本理論說明書》（A Satement of Basic Accounting Theory ASOBAT），提出以下兩點見解：
1.它反復強調：會計的信息量應該擴大，《會計學》除提供傳統的會計信息以外，還應該提供傳統以外的有關計劃和控制方面的信息。（63—73頁）
2.《會計學》應該以改進各管理層級的計劃和控制工作為目標，將計劃和控制作為《會計學》內容的一部分。（63頁、68頁）
這個ASOBAT本身就有一個突出之點，它是將財務會計上所需的信息和管理會計上所需的信息一視同仁、并駕齊驅地來寫的。
AAA的這一主張乃至它的這一寫法立刻得到很多會計學者的響應。從1966年起，所有近年以《會計學》名義出版的書，都加上計劃和控制兩個內容，臺灣學者們近年所寫的書，也是這樣。
從1966年起，凡是會計學這方面的書而不包括計劃和控制兩部分的，一律只稱財務會計；不包括紀錄和匯總的，則一律只稱管理會計，只有同時涵蓋兩個方面的，才稱為《會計學》，從而使《會計學》的內容發生了一個巴卻利以后500年來前所未有的重大改變，真正進入了一個“現代會計”的新時代。
《會計學》內容這一重大變化，正是管理會計的發生和發展引起的。
這里，要作點補充：“現代會計”這個名稱的應用，很為廣泛。美國會計學者Hatfield 1919年出版的會計學，其書名就是《現代會計—其原理及應用》，可見這“現代”兩字，實際上已經很不現代了。
管理會計的發展使會計學的內容大大不同于過去，并且，按照我個人的看法，也才使會計學的“現代”兩字，有了一個明確的界限：
第一，從20世紀末的情況看，“現代會計”應該是指包括計劃和控制兩個部分在內的會計，或者說，“現代會計”由財務會計和管理會計兩個部分構成，管理會計產生了現代會計。
第二，“現代會計”的“現代”，具體說，指1966年以后。
是不是可以這樣看，請指正。
二、提高了會計的作用
會計作什么用？
會計，從其最基本的方面看，是一種量具，它和尺、寸計量長度，分、秒計量時間，斤、兩計量重量一樣，它以元、角、分計量經濟信息的大小和經濟活動的規模。
無論在管理會計發生以前或管理會計發生以后，會計這種量具的性質不變，但會計的作用卻改變了。在管理會計發生以前，會計用來提供經濟信息，起信息系統的作用；在管理會計發生以后，會計用來控制信息、起控制系統的作用。
管理會計的發生使會計從一種信息系統，改變成為一個控制系統。
這是管理會計對會計學術的第二個貢獻。
信息系統和控制系統是有聯系的，但也是有區別的。
信息系統客觀地反映信息。信息是“3”，作“3”；是“5”，作“5”。
它像溫度計，客觀反映溫度，多少，就是多少。為了反映得正確，它應盡量避免外在的干擾，讓人們可以憑這個客觀地反映出來的、真實的溫度，來判斷自己發燒不發燒。或者，該穿多少衣服。
在這里，人們是被動的，是聽命于客觀的。
控制系統相反。
控制系統主觀地控制信息。
如果人們要求的信息是“3”，則由系統加以控制，使獲得的結果，能夠是“3”；如果要求是“5”，就由系統加以控制，使其得“5”。在這里，人們對于信息，就不是力求避免干擾，而是要求加以必要的干擾，不讓自流，使得出的信息，合乎心意。
如果把信息系統比作溫度計，則控制系統就可以比作是空調器。空調器的溫度是由人們主觀控制、主觀干擾的，人們要將溫度控制到多高，就可以控制到多高，是人們先決定自己想穿多少衣服，然后控制溫度來適應人們的主觀愿望，而不是由人去適應溫度；是讓溫度來遷就人，而不是人去遷就溫度。這里，人們是主動的，是支配客觀的，而不是聽命于客觀的。
人類文明進步的結果，使人類逐步有力量來控制自然和人類的經濟活動了。
同一事物，可以是信息系統，也可用作控制系統。
比如秤，買魚時要用，買肉時也要用，秤還是秤，但作用不一樣。
買魚論尾，秤起信息系統的作用，秤星反映的信息，以魚的重量為轉移，不受人的控制，這里人由魚的重量來決定付多少錢，人是被動的。
買肉論斤，秤起控制系統的作用，秤星按照人意，定著于一定的點上。肉不夠量則加肉，肉過量則減肉，完全受人的控制，這里，人想買多少錢的肉，就秤多少斤，人是主動的。
這種控制作用，對現代企業和政府機關，十分必要。
就企業來說，他想得到的，并不是一個隨便什么樣的信息，而是一個他希望得到的信息。如果計劃利潤是1000萬，他想得到的信息，就是實際利潤1000萬，或超過1000萬。并不想得到實際利潤不足1000萬的信息。
憑信息來控制企業的經濟活動，使企業以準目標運作，最后達到目標，這就是現代會計的全部秘密！由于控制作用的加強，美國會計工作的領導人，從50乃至40年代起，就不再稱總會計師、會計主任而改稱為總控制師和副總控制師，名稱的改變意味著會計作用的改變。
傳統會計只要算出結果就行，不問這結果合意不合意。
現代會計不只要求算出結果，而且一定要使這個結果能如人所望。
管理會計所反映的現代文明和傳統的大不一樣了，這是管理會計對現代會計學術乃至現代人類文明的第二個貢獻。
三、改變了《會計學》的性質
《會計學》是一種什么性質的科學？
或者說；《會計學》回答什么樣的問題？
《會計學》按照它所解答的問題的性質，分為兩種。
一種叫實證會計學（Positive accounting），或敘述會計學（descriptive accounting）。
實證會計學回答“是”或“不是”的問題。它通過大量的事實來說明，比如，這個實體的會計制度是健全的，這個企業的財務報表是可信的，這個企業的存貨是100萬，單位成本是10元，流動比例是2.5，照這一情況發展下去，預計，這個企業下年度的利潤是會增加的，這個企業不是沒有前途的企業，它的股票是可買的……等等。這種命題的正確與否，都能由大量的事實來證明，因此，以這些“是”或“不是”來回答的問題就稱實證命題，而這種會計學，就稱為實證會計學。
盡管“實證會計”于1988年美國R.L.WR atts及J.L.Zimmerman兩位的《實證會計理論》一書出版后才普遍引起注意，實際上《會計學》在本世紀20年代開始和預算結合并開始慢慢標準化以前，一直是以實證為主的。規范性會計學解答的不是“是”或“不是”的問題，而是“應該”或“不應該”、“好”或“不好”的問題。不是說，這個會計實體的會計制度、財務狀況是如何、不是如何，或者這個會計實體的存貨、成本、利潤是多少、不是多少，而是說，這個實體的會計制度、財務狀況好不好，這個實體的存貨、成本、利潤……應不應是那么多的問題。
這些以“好”、“不好”、“應”、“不應”來回答的問題是以某種規范（NORM）的存在為條件并和規范的要求對比而言的，因此，稱為規范命題，目的不在于用大量的事實來肯定或否定這個命題，而在于以這些事實來和規范對比，對事實作出評價，然后，進一步根據評價，提出建議，使這個實體能據以作出良好的、行之有效的會計政策、財務決策來改進其會計制度和財務工作。
隨著人類文明的進步，人類對自然、對社會的主動性和信心加強了，將會計學停頓或局限在實證性的程度顯然就不合人類的需要。市場經濟的發展，促進了交易的信用化和信用經濟，從而對會計的質的規范性的要求增加了。市場經濟又加劇了競爭，從而對會計的量的規范性的要求增加了。如果說，會計標準的確立，為會計樹立了質的規范，則預算控制這個以后由管理會計加以發展的技術，就為會計樹立了量的規范。上面提到的美國會計學會的ASOBAT，曾在最后一章《會計信息的擴張》中表述了以下意見：
1.將來的會計理論，將更具有規范性，比過去更少敘述性（will be more normative and less descriptive than it has in the past P.68）。會計信息將更著重于會計計量與傳達的規范性方面（should place emphasis on the normative aspect of accounting measuremen t and communication P.68）。
2.無論是個人或是組織所要求的信息，將同時具有“是什么”和“應該是什么”兩個方面（both in terms of“what is”and“what should be”。 P.68）。
我以為，這些意見是正確的。
在質的規范性方面，這些年來，財務會計和審計方面，已取得很大進展。各種標準已不斷頒布、實施，從而提高了報表的可信性。在量的規范性方面，責任主要落在管理會計身上，企業的計劃，是最重要的量的規范。從今天的情況說，計劃受種種不確定因素的影響過多、過大，對這些不確定因素，我們的計劃工作還相當無能為力，使我們的計劃有很大隨意性，規范的能力顯然不足，如何提高計劃工作的質量，以增加計劃的約束力和規范性，還將是管理會計今后的一個長期、艱巨的任務。
管理會計的發展使會計學逐步從實證性走向規范性，對人類的經濟生活起更大作用，這是管理會計對會計學術發展的第三個貢獻。
四、明確了會計工作的目的
為什么要會計？
作為一個財務或一個會計實體的責任人員，最主要的就在于獲得委托人的信任，為此，就要求他負起兩種責任來：
第一、把帳目交代清楚。
第二、按照委托人的愿望，保證受托財物的安全與增值。
這兩種責任，就構成了會計所稱的受托責任（accountability）。意思就是一個善良的受托人為受托財物向托付人應負的責任。
我認為：受托責任的存在，是人們之所以要會計的根本原因。
今天，普遍認為，會計是為決策提供信息的。
為哪些決策提供信息？
很多決策都要求會計提供信息。但根本的一項就是為判明受托人是否已完成了受托責任、是否繼續給受托人以信任這個根本決策，提供信息。
如果受托人的受托責任完成得好，則作出繼續給予信任的決策。如果完成得不好，則作出不繼續給予信任的決策。如果股份持有人的股份不足以撤換受托人，則股份持有人可以作出拋出其股份的決策。
受托責任概念關系到為什么要進行會計或者說會計的必要性這個根本問題，如果不是由于完成受托責任的必要，我看，也就根本沒有會計的必要，會計因受托責任的發生而發生，也因受托責任的發展而發展。
受托責任的思想，源遠流長，可以上溯遠古；受托責任的存在，也比四項會計公設（postulates）更為根本。沒有會計實體、繼續經營、會計分期、貨幣計量等公設，會計就不能進行，或者至多，不能照今天這一模式進行；而如果沒有受托責任，則會計就根本不必進行。
可是，為什么會計學教科書卻不談受托責任的問題？梅格斯（Meigs）等人所寫的《會計學》，一開頭就指出：今天的時代，是一個受托責任的時代，是非常正確的，可是，也沒有展開討論，這是為什么？
為什么會計學原理只講四項公設，而不講受托責任？
為什么《會計學》只注意會計的能不能的問題，而不注意會計的必要和不必要的問題？
《會計學》和會計原理不講受托責任是《會計學》和會計原理中的一個嚴重缺點，為什么會發生這個缺點？
我以為這是和《會計學》發展水平有關的。
會計實體、繼續經營、會計期間、貨幣計量，都很現實，容易感知，沒有它們，會計就沒有可操作性，甚至，無法動手，因此，當人們從長期的會計實踐轉向會計理論的研究時，不但很快就感覺到它們，而且，很快就認識它們是會計工作的前提，將它們作為會計公設。
受托責任不是會計人員的事。受托責任概念是否明確，不影響會計的可操作性，不少會計工作者工作一輩子，對受托責任概念可以一無所知。甚至，不少會計理論工作者，對這個概念也不能說是十分注意的。管理人員感到受托責任的存在，而當時的會計工作水平卻無法將受托責任量化，加入會計系統之中，更缺乏要求會計工作來保證受托責任完成的思想。這種會計水平和管理實踐脫節的情況，使受托責任的問題長期被會計教科書放在一邊。
管理會計的發生和發展改變了這一情況。
管理會計的規范性很快以計劃工作將受托責任量化起來，使其有會計上的可操作性，在企業通過計劃資產負債表，計劃損益表，計劃現金流量表，在政府機關，通過預算，企業管理人或政府責任人的受托責任，十分具體而明確的得到量化，這些量化了的受托責任，通過管理會計上的各種控制手段，可以完全保證其實現。計劃利潤1000萬元，通過管理的控制手段，可保證實際利潤不低于1000萬元；計劃單位成本10元，管理會計上的控制手段可以完全保證實際成本不超過10元，管理會計使受托責任有可計量性、可保證性、可操作性，從而也使受托責任這個會計的根本目標明確起來了。由于這個原因，我在前些年講會計理論時，即將受托責任作為會計公設之一，并將它認為是比其他四項公設更為基本的公設。
管理會計進一步明確了會計工作的根本目的，充實并進一步完備了會計理論，這是管理會計對會計學術的第四個貢獻。
五、推動了審計學術的發展
以上說明管理會計：
充實了《會計學》的內容，提高了會計工作的作用，改變了會計學術的性質，明確了會計工作的目的。
這些，都是管理會計對《會計學》和會計工作的貢獻。而會計和審計是不可分的。
會計和審計，是認定（assertion）和重認定（reassertion）的關系。財務會計認定受托責任的完成情況，管理會計保證受托責任的完成，而審計則從獨立的立場對財務會計所認定的受托責任完成情況，給予重認定，對管理會計所定的計劃和保證措施，給予重評價。
說起來，它們是會計學中三門不同的學科，但實際上，它們都是圍繞著受托責任，為受托責任服務的，因此認定的內容變了，重認定的內容必然也就變了。
受托責任思想緊密聯系民主制度，也因民主制度的發展而發展，民主思想不發達時，只要求帳目可信，有財務會計就行了，民主思想發達以后，不但要求帳目可信，要求取之于民者，用之于民，且要求經濟、效率高、效果好地用之于民，用之民而不經濟、效率低、效果差，受托責任仍不能解除。會計發展了，審計必然也跟著發展，各國的管理審計緊跟管理會計的發展而發展，不是偶然的。
這是管理會計對會計學術的第五個貢獻。
管理會計是人類文明的一部分，管理會計的發展意味著人類主宰自己命運的能力增加了，人類已進入到一個由人類有目的地、主動地計劃和控制其發展的新時代。盡管它還只是曙光，這曙光帶給人們的卻是無比的希望和生機。
