目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，且在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問(wèn)題，急需借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建全新的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，首先必須明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并采取相應(yīng)的控制對(duì)策。
一、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)
對(duì)于政府與非營(yíng)利組織而言，最重要的是資源的合理有效利用。是其對(duì)所接受資財(cái)受托責(zé)任的履行，因此它應(yīng)直接向?yàn)樗峁┵Y源并對(duì)它進(jìn)行監(jiān)督的政府、立法機(jī)關(guān)或社會(huì)公眾提供有關(guān)的信息，供其評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織對(duì)受托責(zé)任的履行情況；同時(shí)，政府與非營(yíng)利組織信息使用者需要了解非營(yíng)利組織受托責(zé)任的履行情況，首要目的是直接評(píng)價(jià)其受托責(zé)任，而不是做出是否要停止提供資財(cái)或取消非營(yíng)利組織的決策。因此，向信息使用者提供有助于評(píng)價(jià)受托責(zé)任的信息是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)特定的社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，考慮并借鑒國(guó)外有關(guān)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究成果，應(yīng)從三個(gè)方面來(lái)研究我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：
(一)政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者我國(guó)政府與非營(yíng)利組織應(yīng)為下列使用者提供財(cái)務(wù)信息：各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象、納稅人、資源捐贈(zèng)者、財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位。
(二)政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者的需要政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息使用者需要的主要信息包括：資財(cái)分配使用的信息、估價(jià)勞務(wù)和評(píng)價(jià)勞務(wù)能力的信息、評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信息以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)的信息等。
(三)政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。以受托責(zé)任觀(guān)為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)實(shí)情，我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)包括：非營(yíng)利組織資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況的信息；非營(yíng)利組織收入、支出及結(jié)余等反映業(yè)績(jī)的信息；非營(yíng)利組織現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息；有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說(shuō)明和解釋。
二、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的控制對(duì)策
針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，以及日漸暴露出的一些深層次的問(wèn)題，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取相應(yīng)的控制對(duì)策。
(一)設(shè)立基金主體進(jìn)行控制基金是擁有自我平衡賬戶(hù)體系的會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的顯著特征是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，但立法機(jī)構(gòu)或理事會(huì)通常會(huì)限制基金的使用和基金間的轉(zhuǎn)移。政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)通過(guò)設(shè)立基金主體來(lái)控制時(shí)間被限制和用途被限定的資源。防止管理當(dāng)局將各種基金混合使用，確保并證明政府與非營(yíng)利組織遵守了法律和管理要求。所有的公共組織都在不同程度上對(duì)基金進(jìn)行了劃分。而政府組織對(duì)基金的劃分則要相對(duì)嚴(yán)格?；饡?huì)計(jì)可以保證專(zhuān)款專(zhuān)用，幫助受托人履行法定受托責(zé)任，并用以評(píng)估管理當(dāng)局的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
(二)編制部門(mén)預(yù)算部門(mén)預(yù)算是由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)議會(huì)審議通過(guò)，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。編制部門(mén)預(yù)算的基本要求是：將各類(lèi)不同性質(zhì)的財(cái)政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門(mén)。部門(mén)預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門(mén)所有單位的各項(xiàng)資金，包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門(mén)和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財(cái)政核定支出需求。凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象。按部門(mén)編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門(mén)的分布，從而取消財(cái)政與部門(mén)的中間環(huán)節(jié)，避免發(fā)生單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象。
(三)推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)；所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的單一賬戶(hù)，取消所有的過(guò)渡賬戶(hù)；財(cái)政性支出均從國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度后，財(cái)政部門(mén)不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒(méi)有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國(guó)人民銀行的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)上，由財(cái)政部門(mén)直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門(mén)通過(guò)中國(guó)人民銀行——商業(yè)銀行——職工工資卡方式直接支付；行政單位的專(zhuān)項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過(guò)中國(guó)人民銀行——政府采購(gòu)——商品供應(yīng)商方式直接支付；行政單位的小額零星支出，通過(guò)中國(guó)人民銀行——商業(yè)銀行——行政單位備用金(信用卡)方式支付。國(guó)庫(kù)集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。
(四)實(shí)行政府采購(gòu)制度許多國(guó)家實(shí)踐證明，現(xiàn)代政府采購(gòu)制度是強(qiáng)化財(cái)政支出管理的有效手段之一。政府采購(gòu)制度的實(shí)質(zhì)一方面是使政府得到價(jià)廉物美的商品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面是使預(yù)算資金管理從價(jià)值形態(tài)延伸到實(shí)物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。
(五)加強(qiáng)政府與非營(yíng)利組織的成本核算和財(cái)務(wù)管理政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)中，成本核算和財(cái)務(wù)管理一直不受重視。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情和政府機(jī)關(guān)現(xiàn)狀，加強(qiáng)成本核算和控制，降低行政成本，提高行政效率，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)施成本管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)計(jì)制過(guò)程相匹配，逐步實(shí)施。目前可先執(zhí)行必要的成本會(huì)計(jì)過(guò)程以滿(mǎn)足當(dāng)前急需的成本信息需求，等條件成熟后再建立成本系統(tǒng)。政府成本管理系統(tǒng)包括以下內(nèi)容：綜合成本計(jì)算，尋找成本驅(qū)動(dòng)因素，按驅(qū)動(dòng)率分配管理費(fèi)用，并歸集到相應(yīng)的職能、規(guī)劃、項(xiàng)目和任務(wù)中，以便在資源成本和資源用途之間、以及成本和業(yè)績(jī)之間建立聯(lián)系，從而明確各自責(zé)任；活動(dòng)分析和成本趨勢(shì)分析，尋找較低成本的項(xiàng)目和能減少執(zhí)行特定任務(wù)的成本途徑；目標(biāo)成本，即恰當(dāng)?shù)闹贫ㄖС錾舷?；將成本同?jī)效管理目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，實(shí)施績(jī)效預(yù)算和業(yè)績(jī)計(jì)量。
(六)編制、提供政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告編制、提供政府與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)信息，可反映和解脫財(cái)務(wù)受托責(zé)任，而且可以減少使用者對(duì)信息分析和評(píng)價(jià)的成本。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可得到的財(cái)務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、行政事業(yè)單位收支匯總情況等。所以，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，且局限于預(yù)算收支信息，不能全面反映并解脫政府與非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。由于項(xiàng)目受托責(zé)任和業(yè)績(jī)受托責(zé)任是政府與非營(yíng)利組織受托責(zé)任的重要組成部分，也是業(yè)績(jī)計(jì)量的核心，所以，政府與非營(yíng)利組織還要專(zhuān)門(mén)提供業(yè)績(jī)報(bào)告。業(yè)績(jī)信息有助于改進(jìn)決策、加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督及合約監(jiān)督。政府與非營(yíng)利組織只有提供政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)績(jī)報(bào)告，才能有效地反映并解脫其受托責(zé)任。
