一、會計核算范疇的主要觀點
許多機構及學者對財務會計核算范疇進行過界定。美國會計原則委員會(APB)在第4號報告(Statement No.4)中的闡述是：“財務會計是會計的一個分支。它在下述范圍內，以貨幣即定量化的方式提供有關企業的經濟資源及義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及義務的經濟活動的歷史。”葛家澍(2003)認為，財務會計的基本職能是反映企業經濟活動的真實情況，可靠地記錄并報告企業經濟活動(主要是財務活動)的歷史；并進一步將財務會計定義為：“立足于主體(企業)，面向市場，對企業已發生的交易與事項運用確認、計量、記錄等程序，主要通過貨幣表現形式，以公認會計原則為依據，在會計報表內表述財務信息，并通過報表附注加以解釋和補充。同時通過其他財務會計報告或其他手段，充分披露與財務會計有關的、而不能夠在表內或附注中表述的、一切有助于使用者進行經濟決策所需(并有用)的財務、非財務、數量化或敘述性的信息。”這一定義揭示了財務會計的本質特征。但沒有強調價值核算和非貨幣信息表現形式的重要性。在知識經濟時代商譽作為企業的一種重要資源很難用貨幣準確計量，平時也沒有必要進行準確的貨幣量化，用貨幣與非貨幣相結合的形式同樣能反映其增減變動情況，滿足企業利益相關者對會計信息的需求。因此，適應會計環境的變化，財務會計信息不僅包括貨幣信息，而且應當包含可以量化的非貨幣信息。
對于財務會計應當基于交易還是基于價值學術界有不同主張。佩頓(Paten，1922)在其《會計理論——側重于公司制企業》中認為，有關公司價值的信息最能滿足管理當局的需要，但在物價變動明顯的經濟條件下，為了反映公司價值，有必要對成本進行調整；并對收益的經濟含義進行了界定，認為收益是公司真實經濟狀況的全部凈增長，主張將原材料及有價證券的價格上漲記入非營業收益，固定資產的升值及對升值的折舊應在補充報表中說明。其觀點隱含著財務會計應當基于價值的思想。
夏冬林(2006)則認為財務會計信息應當是基于過去的交易，財務會計在市場上的作用是驗證過去，而不是面向未來。這也是目前實務界的主要觀點，按照這一觀點，凡沒有經過交易的會計事項均不能納入會計核算，如并購商譽可納入會計核算，自創商譽由于沒有進行交易，因此不能納入會計核算。為此，會計始終處于尷尬境地。例如，股票市值與賬面價值存在很大差異。據美國兩大證券交易所的統計，1973～1983年間上市公司的平均市值僅為公司凈資產的0.82倍；1981～1993年，上市公司市值為公司凈資產的4.4倍；步入90年代以后，高科技企業的市場價值通常為凈資產的10～50倍。再如，企業并購中，資產收購的價格與資產的賬面價值相差極大。如1988年Philip Morris收購Kraft Ine支付的12.94億美元中，90％是傳統會計信息中未曾反映的商譽；1989年eTime Warner兩公司合并時支付的140億美元中，80％也是商譽。這也說明企業會計信息的不完整。實際上，無論是自創商譽還是并購商譽，其來源和實質都是相同的，都是企業在經營過程中逐漸創造、積累形成的，都是有價值的。其差異僅僅在于并購商譽來自不同的企業文化和環境。這體現的是個性與個性的差異，就共性來講，二者之間并無本質區別，都應當納入會計核算體系。
二、會計信息的需求與供給分析
國內外許多學者及研究機構對會計信息需求進行了調查。1999年美國投資管理協會(AIMR)就公司會計信息的披露情況以問卷形式對美國、加拿大等20個國家的投資分析師、企業經理及董事等進行了調查，2003年AIMR再次對會計信息的披露質量及重要性進行了調查，兩次調查結果基本相似。其中，2003年的調查結果表明：收益表、資產負債表、現金流量表非常重要的分別占87％、90％、87％；認為商譽信息非常重要的占67％。朱開悉(2004)對投資者的調查結果也表明：多數投資者認為資產負債表、利潤表和現金流量表是有用的，并認為以企業核心能力信息、競爭地位與競爭優勢信息、企業現值與企業價值信息、企業未來成長信息和企業財富變動信息為主體的未來信息對投資者來說更為需要。
目前各國會計信息的主要供給者是現行的財務報告體系，信息使用者從財務報告中可分別獲得他們所需要的決策信息。由于受已實現交易觀點的影響，現行財務會計報告體系是建立在以資產為核算對象，以歷史成本為基礎、以財務資源和財務狀況為核心、以資產負債表、利潤表(或收益表)、現金流量表、所有者權益變動表(或全面收益表)為主體、以報表附注為補充的報告體系。其基本特征是只對有形資源和部分無形資源進行核算，自創商譽至今被排斥在會計核算體系之外，無法提供企業核心能力信息、競爭地位與競爭優勢信息、企業現值與企業價值信息、企業未來成長性和企業財富變動信息。國內外許多學者的調查研究結果表明，目前會計信息的供給與信息使用者的需求之間存在較大的期望差距。
我國新會計準則雖然有較大改進，但仍然具有明顯的缺陷和不適應性。主要表現在：(1)資產負債表只能提供有形資源、部分無形資產和并購商譽的價值及企業的負債及所有者權益信息；不能提供企業資源的真實價值資料，尤其對于難以用貨幣計量的構成企業競爭優勢主要來源的人力資源、市場資源、知識資源等所體現的自創商譽及相應的剩余權益忽略不計，不能提供企業資源及權益的完整信息。(2)利潤表只能提供企業在一定期間已實現的利潤資料，主要為決策機構確定可供分配的利潤或股利以及為稅務機關課征所得稅提供依據，不能完整反映企業未實現利得和損失資料，如物價變動。(3)現金流量表只能提供企業一定期間內現金流人和流出等當前企業的財務狀況資料，體現企業的償債能力和支付能力，但不能提供企業未來的財務狀況資料。(4)所有者權益變動表只能提供所有者權益各組成項目當期的增減變動情況，不能提供剩余權益變動情況信息。
會計信息的需求與供給矛盾如圖1所示。
從圖1可看出，目前會計信息供給與需求矛盾十分突出。會計應當以滿足會計信息需求為己任。會計核算范疇和核算重點不是一成不變的，它由會計目標決定，并受會計職能及會計環境的制約。工業經濟時代，規模經濟、質量控制和價格優勢是企業制勝的唯一法寶，物質資源等有形資源是企業的主要資源，企業間的競爭主要取決于擁有的資產數量和質量。因此，會計應當以資產為基礎。反映資產價值及其運營效果，而所有的資產都具有可交易性。知識經濟時代，能力是企業制勝的法寶。知識資源等無形資源成為企業的主要資源，企業之間的競爭取決于企業的能力。因此，會計應當以資源為基礎，不應當僅僅基于交易，因為體現企業能力價值的商譽不可單獨進行交易，但卻是企業日常經營中逐漸積累的重要資源，在企業價值增值中的作用日益增大，因此，財務會計應當基于價值。 三、基于價值的財務會計核算范疇
企業財務會計是以企業為會計主體，通過對交易或事項進行確認、計量、記錄、報告、披露等程序和方法，采用貨幣與非貨幣計量的信息表現形式為企業利益相關者提供決策信息的經濟信息系統。在目前的會計環境下，會計應當提供企業資源價值及全面收益等信息。因此，會計應當基于價值，而不僅僅局限于已發生的交易。根據對會計信息的需求與供給分析，目前會計信息使用者對會計信息的需求是：企業資源構成及其價值信息；企業負債、股東權益和剩余權益的構成情況；企業利潤及全面收益的構成及其變動情況；企業現金流量及未來發展潛力信息。
會計的邊界即會計核算對象的范圍是企業所擁有的資源(包括資產和能力價值)。以下內容屬于會計范疇：
一是反映資源的來源與價值構成。企業的資源最初來源于投資者和債權人的投入，會計應反映最初的資產、負債、股東權益的情況。隨著企業生產經營過程的進行，企業在使用資源的同時，形成新的資源，并產生商譽這一資源要素。會計應通過一定的賬表形式，運用一定的計量手段對資產、商譽、權益、負債的形成及變動情況進行反映，提供企業全面資源價值信息。
二是反映和評價企業的財務狀況、經營成果及現金流量。隨著企業的運營，企業會取得收入，并發生各種費用，會計應對有關收入及費用進行反映。～個營業周期結束后，將會形成一定的經營成果，對于當期收益應首先在企業與國家之間進行分配，按規定計算交納所得稅和計提公積金；然后在企業和員工之間進行分配。會計應運用有關賬表對有關分配進行反映，對于收入的形成、相關費用的支付及現金流動可能出現或已出現的問題提出建議。
三是反映和評價企業全面收益及其變動趨勢。會計不僅應對企業當期的經營成果進行反映，而且應當對企業全面收益的形成及其變動趨勢進行反映和分析，對企業存在的問題和未來的發展提出建議。
四、結論
會計核算范疇是會計學的一個最基本也是必須回答的重要問題，決定了會計確認、計量、報告的對象及所能提供的信息量，直接影響會計信息的相關性。基于交易的會計核算范疇把商譽等企業重要資源排斥在會計核算體系之外，難以很好地滿足知識經濟時代企業利益相關者對會計信息的需求。會計核算范疇應當基于價值，反映企業資源來源及價值構成，負債、股東權益及剩余權益，利潤及全面收益，企業能力構成及商譽價值，提供完整的企業資源價值及運營效果信息。
