關于環境信息披露模式研究，本文基于成本效益原則，結合現行法規，在現有財務會計框架體系內，探討我國企業環境信息報告模式，并在原有財務報告基礎上，形成一套賬二套表，提出“環境資產與環境負債項目表”、“環境支出與環境收益表”、“環保質量績效表”的設計與構想，將環境信息相關的數據，按規范格式填列于報表項目欄內，減少環境信息披露的隨意性，同時以環境信息附注形式補充說明，建立適合現階段我國企業環境信息報告模式。
一、環境資產與環境負債項目表設計
(一)環境資產項目設計環境資產是指企業用于環境治理與環境保護的資產，屬于企業資產的一部分，因此企業在日常核算中，屬于環境資產的部分，在一級科目下增設二級科目，如企業購置治理污染的機械設備廢氣凈化裝置，則記錄“固定資產——環境固定資產(廢氣凈化裝置)”。依此類推，相應的資產如環境存貨、環境無形資產、環境在建工程、環境長期待攤費用等，其核算原則與一般資產核算方法相同，只是增加二級科目便于分類，便于進行環境會計信息的披露。
(二)環境負債項目設計環境負債指企業因過去的環境事項所形成的，需在未來以資產的流出或勞務的提供來履行的義務。同樣，環境負債屬于負債的一部分，按照負債的確認標準，對于已經發生的可以確認和計量的環境債務納入到環境信息披露體系中予以詳細列報，對可能發生的或有負債通過合理的方式予以報告。環境負債的日常核算方法與環境資產相同，其項目如表1所示。
環境資產與環境負債項目表設計采用報告式，最后增加一列備注欄，可以簡要說明環境資產或環境負債各項目產生的原因等。
(三)環境所有者權益項目設計 對于環境所有者權益項目，也可以按明細劃分為環境資本、環?；?屬于盈余公積)、環境利潤等項目，考慮到環境所有者權益項目不如環境資產、環境負債直觀，同時如果設計成環境資產負債表，則會計平衡等式的建立相對要復雜些。例如當企業購建環境固定資產并以銀行存款支付時，賬務處理為減少銀行存款，增加環境固定資產，由于銀行存款反映在傳統資產負債表上，環境固定資產反映在環境資產負債表上，因此會導致環境資產負債表出現不平衡。如果要保持環境資產負債表會計等式成立，則對于環境會計要素的確認與計量要復雜或花費的代價更大，因此環境所有者權益項目本表不予列示。
二、環境支出與環境收益表設計
(一)環境支出項目設計環境支出是企業當期發生的與環境相關的各種支出，包括計入各項費用的支出以及計人各項資產的支出。同樣，企業在日常核算損益的過程中，注意明細科目。如“管理費用——環境管理費用(排污費)”等。環境財務費用是企業因環境治理而借入的借款發生的利息支出，當屬于資本化利息時則計入相應的環境資產。對于當期符合資本化條件的環境支出計入相應的資產科目，列示于表2中。
(二)環境收益項目設計環境問題給企業帶來的并不完全是支出與損失，開展環境工作也能給企業帶來一部分收益，包括直接收益、間接收益。一方面企業通過加強環境治理帶來直接收益，如企業利用“三廢”生產產品的銷售收入，因環境治理帶來的稅金減免、接受捐贈收入等，這些應反映在環境收益中。另一方面，由于企業實施環保措施帶來的間接收益，如企業開展環境污染治理和預防工作提高了企業形象而增加產品的銷售收入，基于謹慎性原則及其本身計量的不準確，間接收益不予披露，因此環境收益僅披露直接收益。日常核算中，環境收益一般計人營業收入(包括主營業務收入或其他業務收入)、營業外收入中。如企業利用“三廢”生產產品的銷售收入，可以計入“其他業務收入——環境收入(利用‘三廢’銷售收入)”等。對于環保稅收減免收入，除日常核算外還應設置備查賬簿做輔助記錄。
如表2所示，筆者提出環境支出與環境收益表構想，該表與通常的收益表有所不同，其特點不僅可以揭示因環保而確認的環境收入與環境費用，而且能將企業當期的環保支出或投入充分反映，揭示企業當期確認的環境費用和形成的環境資產，并與表1中環境資產相關項目互為補充，能較好地滿足環境信息需求者的要求。
三、環保質量績效表設計及環境信息附注
(一)環保質量績效設計表針對目前環境信息披露重描述、避量化現狀，將企業生產過程中產生環境污染或節能環保的措施、結果并可以量化的指標、數據盡可能以列表的形式表述，提出環保質量績效表的設想，具體項目如表3所示。
環保質量績效表設置8個項目。其中污染物排放量主要為“三廢”排放量，不同行業其排放物質不同，可以分行業設置明細項目，如廢水包括化學需氧量(COD)等；廢氣包括二氧化硫(SO2)等；固體廢棄物包括煤渣等；其他項目，如噪音、放射性物質等。污染物排放達標率指污染物排放達標量占污染物排放量的比率?！叭龔U”回收利用率，指企業產生的廢棄物(廢水、廢氣和固體廢棄物)再次回到生產制造過程中的比率，即廢棄物資源化利用量占廢棄物總量的比率，該類指標可以反映企業對廢棄物的處理程度。環境污染及損失包括有毒廢棄物、違反排污許可次數、環境糾紛的數量、污染損失等，其中污染損失包括因污染造成的生產損失、健康損失、生態損失。資源消耗總量以及單位產值資源消耗量，反映企業資源的利用能力，資源包括煤炭、石油、水、木材等，不同行業所利用的資源不同，可以分行業設置明細項目。環境技術創新費用投入比例，指投入環境的研究開發、技術改造費用占銷售收入的比例，可以反映管理層的環保重視理念。
由表3可見，通過環保質量績效表信息披露，可以將本年數與上年數對比，本年數與標準數對比并分析差額，備注欄可簡要說明產生差異的原因，環境信息披露清晰明了。
(二)環境信息附注由于環境信息的多樣性，有些環境信息無法量化，或即使可以量化，但還需要解釋說明，因此，企業在填列以上環境信息報表的同時，還必須在環境信息附注中補充說明，具體內容包括：企業環境保護方針、年度環境保護目標及成效；企業環保投資和環境技術開發情況；企業環保設施的建設和運行情況；環境污染事故應急預案；企業履行社會責任的情況等。對于污染物的處理與廢物利用等除相關數據列表之外，可進一步說明企業排放污染物種類、數量、濃度和去向；企業在生產過程中產生的廢物的處理、處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況等。
相對于發達國家，我國環境信息披露還處于起步階段，企業環境信息報告的披露，可以首先要求上市公司所有重污染企業強制披露，其他行業采用自愿披露原則。在取得一定經驗之后，借鑒日本、荷蘭、加拿大環境信息披露成功經驗，逐步過渡到“獨立環境報告”模式，以滿足日益增加的環境信息需求。
