一、《小企業會計制度》執行原則
《小企業會計制度》執行原則包括四個方面：第一，按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時選擇執行《企業會計制度》，而選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時選擇執行《小企業會計制度》；第二，集團公司內部母子公司在集團內小企業應執行《企業會計制度》；第三，按照本制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》；第四，小企業會計目標應與大企業會計目標有所不同。因為小企業一般不對外籌集資金、與公眾利益不直接相關，一般沒有必要對外提供其會計報表，主管稅務機關、企業內部管理者應是其會計信息的主要使用者。因此，小企業會計應向主管稅務機關、企業內部管理者及時提供真實、完整的會計信息。
二、《小企業會計制度》執行情況及原因分析
本文采用發放調查問卷的方式開展調查。問卷以選擇題為主，附帶三個問答題，問卷的問題設計主要圍繞著小企業會計制度的實施情況、小企業的單位會計構成情況以及報表的主要使用者等信息展開。調查問卷回收率為30％，基本反映目前制度的執行情況。本文根據調查結果得出統計數據，由數據結果可知，執行此制度的企業占比不足40％，即常熟地區小企業執行此制度比例并不高。
分析制度執行比例不高的原因，調查問卷顯示。有60％的單位認為政府部門沒有強制要求，有30％的單位回答是會計人員素質不高，有10％的單位則因轉換成本較高或其他原因。本文結合問卷結果總結歸納具體原因有以下幾點。
?。ㄒ唬┲贫绒D換不具強制性《小企業會計制度》總說明的第三條規定：符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。很多小企業仍繼續沿用原行業會計制度或企業會計制度，且政府部門也未進行定期的檢查。稅務部門也沒有提出強制要求。財政部沒有頒布會計制度轉換的具體會計處理規定，也未頒布會計制度轉換的相關規定，所以小企業的會計很難在實踐中推廣。
?。ǘ┤狈π袠I監管 從小企業外部會計監督角度來看，由于小企業基本上為民營企業，沒有直接聯系的主管部門，其會計制度的執行、會計核算的規范，只能由財政部門會計管理機構負責。而各地財政部門的會計管理人員要負責全國會計專業技術資格、注冊會計師、從業資格等各種考試，以及本轄區的會計人員、注冊會計師行業等的日常管理，工作任務十分繁重，沒有更多的精力進行會計監督和業務指導，所以其不可能有很多時間檢查和督促小企業的制度執行情況。加之小企業不需要由會計師事務所出具審計報告。
?。ㄈ嬋藛T素質不高 小企業會計人員自身水平不高，而且缺乏轉換的動力和壓力。調查結果顯示大部分的小企業會計水平都不高，鮮有本科畢業生或中級以上職稱的人員。一般小企業只有l一2個會計人員，負責處理企業所有的經濟業務，這就違反了會計分工中的“不相容職務必須分開”的規定。在某財政局年終會計工作檢查中，15％左右的會計人員沒有會計從業資格證書，17％左右的企業聘請兼職會計或請代理記賬公司代理記賬。由此可知，小企業會計人員的素質情況并不理想，而且會計人員年齡結構偏大，造成會計人員知識結構老化，不能與時俱進。
三、《小企業會計制度》執行對策
《小企業會計制度》是從簡化小企業的會計核算出發的，一定程度上可以減輕小企業的負擔，提高小企業的會計信息質量。但《小企業會計制度》的執行還存在不盡如人意的地方，同時，小企業未能完全進行制度轉換。為此，本文提出如下改善對策。
（一）繼續簡化會計科目《小企業會計制度》的會計科目表雖有所簡化，但仍需作進一步簡化處理。例如“存貨跌價準備”、“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”等可以取消。因為前兩項準備稅法上不予承認，在《所得稅暫行條例》中不能作為費用扣除。而“壞賬準備”稅法中雖然允許計提，但真正要作為費用抵扣時還得經稅務部門審批。稅務部門審批得花一定的時間和精力，而小企業的會計人員少，壞賬大部分都是等到實際發生時再處理，所以建議這三項準備科目可以不用設置。同時，小企業采購材料時都直接記入“原材料”賬戶，所以“在途物資”科目也可取消?！皯陡＠M”是按照工資的14％計提，但《所得稅法》中按照計稅工資比例提取的費用可以扣除，而《企業會計準則第9號——職工薪酬》取消了“應付福利費”科目，在“應付職工薪酬”科目中一并計算支付職工福利費、醫療保險費、養老保險費、住房公積金等福利性支出。鑒于此，《小企業會計制度》也可以取消“應付福利費”科目，以簡化核算。
（二）建議用修正的權責發生制 基于小企業的主要會計處理是要滿足稅務部門的需要，筆者建議，小企業的會計處理方法可以不完全采用權責發生制，而采用修正的權責發生制。按照權責發生制，企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理，這與稅法確定納稅義務的精神是一致的。而在另一方面，權責發生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態度?，F行稅法基本采用的是修正的權責發生制。小企業也可參照執行。這樣企業會計在進行處理時就可以避免兩難境地了。
?。ㄈ┙ㄗh改革趨勢由分立法轉向一體法 我國《小企業會計制度》采取的是分立法，所謂分立法是在特殊的時點下引入一個單獨的準則，把現有準則中與小企業相關的問題都囊括其中。如前文所述，《小企業會計制度》是在現有的準則框架中對與小企業有關的準則進行簡化規定。這種做法的優點是能較好的滿足短期需要，只需要考慮一個特殊時點存在的準則。但從長遠來看，一體法更為可取。所謂一體法，即在一個會計準則框架下考慮和處理小企業問題并在準則中提供報告或豁免條款。
首先，我國目前的會計規范框架結構與國外不同，同時存在會計準則和會計制度。會計制度對某個會計科目核算的具體內容和核算方法進行了具體解釋，具有更強的操作性，但靈活性不夠。會計準則在實施過程中則需要很多的職業判斷。依據我國國情，會計準則和會計制度同時存在的局面還將繼續一段時間，但發展的長期趨勢將是取消會計制度，所以《小企業會計制度》其實可以取消，而考慮在會計準則中給予小企業以一定的豁免。其次，調查研究的結果表明，《小企業會計制度》的影響力不夠，而且中小企業會計人員缺少相關的培訓，這都會影響制度的實施效果，一體法也有助于上述問題的解決。2006年新頒布的《企業會計準則》中也體現了一體法的思想。如在《企業會計準則——基本準則》“第十章財務會計報告”中第44條中規定“小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表”，這里就體現了一種豁免。在對《企業會計準則》培訓的時候，小企業的會計人員不但可以了解本企業需要遵守的部分會計處理原則，而且還可以通過學習對比，發現與大企業相關處理上的區別，也有利于小企業會計人員職業水平的提高。
