《企業會計準則》規定，銀行存款的賬面余額應與企業銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節表調節相符。即企業在期末收到銀行對賬單時，僅僅是通過銀行存款余額調節表來核對銀行存款的實際余額以檢查銀行存款記錄的正確性，會計記錄和財務報表上均不作反映，只有等未達賬項的有關結算憑證到達企業，才能進行相關賬務處理。因此，對于“企業已入賬，銀行未入賬”的經濟業務，企業已根據相關憑證進行了相應的會計處理，并在期末編制的會計報表及其附注中如實反映；而“銀行已入賬，企業未入賬”的經濟業務，因企業未收到相關憑證，未能作出相關賬務處理，故不能反映在當期會計報表資料中。
目前，會計實務中對未達賬項的賬務處理主要有以下幾種：一是期末根據銀行存款余額調節表和銀行對賬單，先將未入賬的未達賬項登記入賬，下一期初再用紅字沖回，待收到有關憑證后再作正常整理；二是期末不做賬務處理，根據重要性原則對其中重大的未達賬項在會計報表附注中作出說明，以便于報表使用者正確理解。上述方法雖然簡化會計核算工作，避免重復記賬，但往往使企業賬務處理滯后，賬務風險加大。因此，期末“銀行已入賬，企業未入賬”的未達賬項必然會影響企業財務狀況和經營成果的正確反映。首先，上述方法違背客觀性原則，未能如實反映企業財務狀況?？陀^性原則要求企業以實際發生的交易或事項為依據進行會計核算，如實反映企業的賬務狀況、經營成果和現金流量。但目前企業會計實務對未達賬項的處理并不與銀行完全同步，這將不能如實反映企業的財務狀況。其次，導致現金流量不實，影響投資者有效決策。建立在收付實現制基礎上的現金流量信息，不受折舊方法等人為因素的影響，在投資決策中具有比利潤指標更強的優勢，可以保證價值的客觀性。然而由于未達賬項不能通過銀行存款余額調節表進行賬務處理，導致期末財務報告中不能反映該內容，必然影響到企業現金流量的真實性。不論少報流入量還是流出量，都會使現金流量不真實，最終影響投資者的有效決策。再次，上述方法一定程度減少企業當期應繳所得稅。從“銀行已入賬，企業未入賬”的款項這一情況分析，若企業有一筆數額較大的應收賬款，在其已收存銀行，但企業尚未收到收款通知單的情況下，企業將會對其計提相應的壞賬準備，而壞賬準備的提取將直接增加當期管理費用，從而減少當期利潤，最終使企業當期上繳的所得稅減少。最后，不利于未達賬項的會計管理。企業關注未達項的真實性和完整性，即使銀行存款余額調節表調節相符，也不能排除存在差錯或舞弊的可能性。實務中，利用結算憑證傳遞上的時間差異，虛構銀行對賬單、虛增未達賬項，從而挪用資金等舞弊行為時有發生。僅僅通過銀行存款余額調節表調節相符對未達賬項管理遠遠不夠，其只是審查未達賬項真實性和完整性的開始。
筆者認為，合理進行未達賬項的賬務處理，需各相關部門的通力合作。一方面，加強銀企合作，嚴格實行銀企對賬制。銀行及時安排銀企對賬工作，使銀行的業務準確及時入賬，從而減少結算業務風險和操作風險；企業更應及時主動進行結算和銀企對賬，以防錯、糾錯及防范賬務風險。另一方面，完善賬務處理技術。目前，未達賬項會計處理的難點在于“銀行已入賬，企業未入賬”的經濟業務，因企業未收到相關合法的原始憑證，未能據以登記入賬，故未能反映在當期會計報表資料中。鑒于國際對此的通行做法為當期編制調整分錄登記入賬，考慮我國會計制度要求需根據真實、合法、經審核無誤的原始憑證進行會計處理，筆者認為，可開設一過渡性科目“待處理賬項”對此類未達賬項進行處理。該賬戶隸屬于資產類，借方登記銀行已收企業未收的款項及轉回的前期銀行已付企業未付款項，貸方登記銀行已付企業未付的款項及轉回的前期銀行已收企業未收款項，期末余額在借方表示銀行已收企業未收的款項，期末余額在貸方表示銀行已付企業未付的款項?！按幚碣~項”還可根據開戶銀行開設明細賬，并設立備查簿，以實現對未達賬項的動態管理。
【例】2007年12月31日甲企業收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業未記賬的業務：（1）收到A企業預付購貨款10萬元；（2）收到B企業所欠貨款20萬元；（3）銀行代企業支付水電費12萬元，其中行政管理部門使用2萬元，生產車間使用10萬元；（4）銀行代企業支付給K企業所欠購買材料款9萬元。
2007年底根據銀行存款余額調節表及銀行方的銀行對賬單，甲企業做以下會計處理：
?。?）借：待處理賬項 100000
貸：預收賬款 10000
（2）借：待處理賬項 200000
貸：應收賬款 200000
?。?）借：管理費用 20000
制造費用 100000
貸：待處理賬項 120000
（4）借：應付賬款 90000
貸：待處理賬項 90000
2008年甲企業待以上各筆未達賬項的相關銀行結算通知到達后做以下賬務處理：
?。?）借：銀行存款 100000
貸：待處理賬項 100000
?。?）借：銀行存款 200000
貸：待處理賬項 200000
?。?）借：待處理賬項 120000
貸：銀行存款 120000
?。?）借：待處理賬項 90000
貸：銀行存款 90000
參考文獻：
[1]郝鳳來：《對“未達賬項”應查明原因再做處理》，《審計理論與實踐》2000年第6期。
[2]唐繡球：《對未達賬項的會計處理及改進建議》，《財會研究》2007年第2期。
