【引言】我國會計師事務所經過從80年代恢復到現在，經歷了20多年的發展歷程。隨著注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業規范體系的初步建立，注冊會計師事務所得到不斷發展，其社會地位也在日益提高。然而近幾年來，隨著中國加入WTO組織，國外會計師事務所的涌入，國內會計師事務所面臨的競爭日益激烈，我國會計師事務所的經營環境正處在不斷的惡化之中，嚴重影響我國CPA行業的健康發展和會計師事務所的執業水平。因此，分析我國當前會計師事務所經營環境中存在的問題，努力改善會計師事務所的經營環境，使我國會計師事務所的發展走上正規化的市場軌道已成為當前一項迫切需要解決的問題。
【關鍵字】會計師事務所 審計市場 經營環境
一、什么是會計師事務所的經營環境？
會計師事務所的經營環境是指注冊會計師及其所在的會計師事務所在執行審計業務、經營會計師事務所時所面臨的一系列內外、上下、左右之間相互關系的情況和環境影響。這些情況和因素影響著會計師事務所的獨立性和健康發展。審計目標、審計程序和方法、審計工作內容、審計風險和質量控制等都是與審計經營環境密切相關的。一個良好的經營環境有助于審計目標的實現、審計程序和方法的嚴格執行、審計工作內容的完善、審計風險的控制和審計質量的提高。
二、我國會計師事務所經營環境存在哪些問題？
1．審計需求不足，市場競爭激烈。我國目前審計市場主要表現為買方市場，審計需求嚴重不足。我國經濟雖然處在不斷發展之中，但審計業務并沒有隨經濟大幅增加，再加上國外會計師事務所的大量涌入和我國大量中小會計師事務所的存在，導致會計師事務所行業的競爭更加激烈。國內會計師事務所之間的競爭、國內會計師事務所和國外會計師事務所的競爭、大型會計師事務所和中小會計師事務所之間的競爭和中小型會計師事務所之間的相互競爭等已經導致我國審計市場的混亂。我國會計師事務所以大量的中小會計師事務所居多，而大量的中小會計師事務所缺乏競爭力，為了事務所的生存就只能采取非正常的手段參與競爭，拉攏業務。這在我國目前審計市場上表現尤其激烈。如通過政府的行政干預，致使審計委托與受托關系成為政府的行政命令。還有通過低價手段來招攬審計業務，通過拉攏關系來取得審計業務等等情況層出不窮。
2．審計收費過低，審計質量下降。由于面臨的激烈競爭，許多事務所都以降低價格來招攬審計業務，這樣導致審計收費在激烈的市場競爭呈現下降的趨勢。在審計市場上，對于同一項審計業務，如果另外一家事務所愿意收取更低的審計費，在“經濟人”的假設下，由于市場上每個人都是追求自身利益的最大化，那么在同等條件下顧客就會將審計業務委托給審計收費更低的事務所來做。這樣一種機制如果得不到改善就會導致審計收費不斷下降的惡性循環。在審計收入降到低于審計成本的時候，事務所為了獲得利益就只有降低審計成本，以期望獲得收益。降低審計成本就會壓縮審計時間，對于需要盤點、取證的審計程序可能由于時間關系注冊會計師就不執行該程序，這樣就會導致審計質量在下降，審計風險增大。我國目前審計收費情況一般是在按照執業收費標準的基礎上打5—6折，有的甚至打2折，然后還要對顧客進行30%—50%的業務費回扣。比如一項2000元的審計項目，事務所得到的純收入也只有600—700元左右，試問這樣低的審計收費如何保證審計工作的質量呢？
3．審計委托與受托關系不完善。審計委托與受托關系是審計業務確立的關鍵之所在，沒有委托與受托關系，審計業務就是不合法的。目前在我國審計委托與受托關系主要是一種三方關系，委托人、被審計人和會計師事務所，這三者應該是相互獨立的。委托人委托會計師事務所對被審計人進行審計，用以監督被審計人的經營情況，明確責任。然而，目前在我國審計委托與受托關系在很大程度上表現為被審計單位與會計師事務所之間的關系，由被審計單位委托會計師事務所對被審計單位進行審計，審計費用也是由被審計單位支付，這樣如果會計師事務所出具保留意見的審計報告，對被審計單位管理者造成影響的話，則被審計單位可能在下一年度就會更換會計師事務所，或者會計師事務所收取審計費用遇到重重困難。這種扭曲的委托與受托關系對會計師事務所的獨立性受到很大影響，嚴重影響會計師事務所的發展。
4．政府監管與行業監管職責不明。對會計師事務所的監管要有明確界定，我國政府和注冊會計師協會對事務所進行監管，政府的介入過多會對會計師事務所的發展造成不利影響。目前我國政府過多的介入對會計師事務所的管理，致使注冊會計師行業協會對會計師事務所的監管相應減少，注冊會計師協會也就沒有起到很大的實質性作用。政府和注冊會計師協會的監管職責不明也是導致我國審計市場混亂和事務所管理問題的一個重要誘因。政府對事務所的監管應進行宏觀的指導與調控，對于更多具體的權力應交由注冊會計師協會來對其監管，這樣能更好的促使CPA行業的健康與穩定發展。
5．會計師事務所成立門檻過低，注冊會計師考試資格有待提高。在我國為什么會存在那么多的中小型事務所，主要是因為國家對會計師事務所成立的門檻過低，只要有2—3個人有注冊會計師執業資格，有幾十萬元注冊資本就可以成立一家事務所。正因為過低的門檻導致大量小事務所泛濫，這些大量的這些小所給事務所的管理造成的很大的困難。還有對于注冊會計師的考試資格也定得過低，只要有大專以上的文憑，不管什么專業的人都可以報考注冊會計師考試，有很多根本沒有會計、審計背景的人通過資格考試進入會計師事務所，對注冊會計師人員的整體素質有影響。有很多的審計風險都是由于注冊會計師人員素質不高造成的。
三、如何改善我國會計師事務所的經營環境，提高獨立審計的質量？
1．轉變價值觀念，開拓藍海業務。面對目前我國會計師事務所經營環境的現狀，如何改變目前會計師事務所行業面臨的激烈競爭，如何從目前市場的競爭中脫穎而出，如何遠遠超越競爭對手，從而遠離市場競爭的威脅，這是每一個會計師事務所發展所追求的方向。在我國，幾乎所有的會計師事務所都把眼光放在審計收入這一塊業務上，從國內統計情況來看，年報的審計收入占每個事務所的比重都在70%以上。試想這么多事務所都想吃這一塊蛋糕，其結果就只有每人分一點點。導致國內事務所競爭如此激烈的最主要原因就是事務所業務的單一化，事務所收入來源的單一化。要想改變目前的競爭狀況，就需要轉換價值觀念。既然紅海的競爭如此激烈，那么我們就把眼光轉移到無人競爭的藍海，努力開拓無人競爭的藍海業務。對于國內事務所來說，發展其它業務的潛力很大，像評估、咨詢、稅收籌劃等這些業務目前所占的比重非常小，還有很大的發展空間，只要事務所能夠轉換經營觀念，就能夠遠離激烈的市場競爭環境，進入藍海領域開拓發展新的業務。
2．加強行業監管，規范收費標準。如何改善事務所的經營環境，要突出行業監管者的作用。政府要對其加以引導，注冊會計師協會要對其加以規范，使之走上規范的市場化軌道上來。針對目前的事務所經營環境現狀，政府和注冊會計師協會應努力構建一個公平競爭的市場機制，努力消除一些不正當的市場競爭手段，因為這些不正當、不公平的手段威脅到事務所的健康發展。特別是對目前審計收費情況要重點進行規范，嚴格按照審計收費標準來進行收費，以確保必要的審計成本支出，保證良好的審計質量。對會計師事務所的審計收費情況要進行嚴格的審查和監控，嚴厲懲罰那些通過降低審計收費標準來招攬業務的會計師事務所。對于違反規則，通過不正當手段來招攬業務的事務所要進行嚴厲懲罰，該關閉的就關閉，該吊銷執照的就吊銷執照，提高違規的機會成本。 這樣就能建立一個有序的審計市場，保證良好的經營環境。
3．改善審計委托與受托關系。我國會計師事務所是受托審計，委托人、被審計人、會計師事務所三者之間應該相互獨立，這樣以保證會計師事務所的獨立性。要改變我國目前這種委托與受托關系，就要建立起規范的委托關系與受托關系。對于委托人與被審計人要分開，委托人不能是被審計人或被審計單位，這樣就能避免委托人與被審計人合一的局面出現，導致會計師事務所獨立性受到影響。目前，管理我國國有企業的是國有資產管理委員會，國資委代表國家行使出資人權利，這樣就應由國資委委托事務所對國有企業進行審計并支付審計費用。對于其它的企業應由出資人委托審計并支付審計費用。這樣有助于保持三方關系的相互獨立，以保證審計的獨立性問題。
4．建立會計師事務所的風險意識和誠信機制。目前，我國會計師事務所的風險意識比較差，缺乏誠信機制。這樣，就有很多事務所不按照獨立審計準則進行審計、出具審計報告，給投資人、債權人、企業和國家等造成損失。究其原因，主要是我國事務所成立門檻比較低，事務所用來防御風險的風險資金也很少，一旦出現問題的時候，這些事務所就會關閉原來的事務所，然后重新申請成立新的事務所。如果不對其進行監管和規范就會導致惡性循環，使我國審計市場越來越混亂，誠信機制就越沒有可靠保證。再加上我國市場經濟時間發展不長，市場誠信機制還不健全。在目前還沒有一套完善的誠信機制來約束會計師事務所的違反誠信的行為。鑒于此，要對我國會計師事務所建立起風險意識和完善的誠信機制，使事務所的違反誠信所付出的成本大于所獲得的收益，這樣事務所的風險意識和誠信機制自然就有改善。
5．提高事務所的進入門檻和審計人員的素質。提高會計師事務所的進入門檻后，可以有效遏制一些出了問題就關閉并重新申請成立新所的情況。由于進入門檻提高，事務所要進行違規操作所面臨的風險就會大大提高，事務所在出具虛假報告時就會考慮到所付出的代價是否值得，這些都可以減少我國目前存在的審計問題和審計失敗的事件。另外，提高事務所進入門檻，可以緩解目前審計市場上會計師事務所面臨的激烈競爭狀況。減少并關閉一些規模很小的事務所有助于我國審計市場的完善和管理。提高審計人員的素質要對注冊會計師的考試資格進行規范，提高注冊會計師考試資格的條件，如將注冊會計師考試資格提高到具有本科學歷的會計、審計專業的人才可以報考或具有碩士學位的人才可報考，這樣整個審計人員的素質將會有所提高。對于事務所的經營環境也將有所改善。
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作者簡介：
姓名：徐文聰 （男 1982—） 西南財經大學碩士研究生 郵編：610074 電話：（028）66225582 E—mail：xwncg1982@163.com 通訊地址：西南財經大學研究生部2005級12班31號
作者：徐文聰 文章來源：西南財經大學研究生部
