一、收取手續費
在這種方式下，委托方發出商品時，商品所有權的主要風險和報酬并未轉移給受托方，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷商品清單時確認。受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定手續費收入。
[例1]甲企業委托乙企業銷售A商品100件，協議價為100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲企業收到乙企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，注明：售價1萬元，增值稅額1700元。乙企業按每件100元銷售給顧客，甲企業按售價的10%支付乙企業手續費時，即向買方開出一張增值稅專用發票，上注明A商品售價1萬元，增值稅額1700元，甲企業在收到乙企業交來的代銷清單時，向乙企業開具相同金額的增值稅發票。
（一）會計處理
委托方甲企業及受托方乙企業會計處理分別為：
甲企業會計處理
（1）委托方將貨物交付給受托方時
借：發出商品（或委托代銷商品） 6000
貸：庫存商品 60000
（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發票時
借：應收賬款——乙公司 117001
貸：主營業務收入 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
（3）結轉成本
借：主營業務成本 6000
貸：發出商品（或委托代銷商品） 6000
（4）收到乙公司貨款
借：銀行存款 10700
銷售費用 1000
貸：應收賬款——乙公司 11700
乙企業的會計處理
（5）收到A商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：受托代銷商品款 10000
（6）實際銷售商品時
借：銀行存款 11700
貸：應付賬款 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1700
借：受托代銷商品款 100001
貸：受托代銷商品 10000
（7）收到甲企業開來的增值稅專用發票時
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款——甲企業 1700
（8）歸還甲企業貨款并扣除代銷手續費時
借：應付賬款——甲企業 11700
貸：銀行存款 10700
主營業務收入（或其他業務收入） 1000
（9）計算并確定應交的營業稅
借：其他業務成本 500
貸：應交稅費——應交營業稅 500
（二）納稅分析
乙企業各項稅費及稅收負擔率計算為：
應納的增值稅=100×100×17%-100×100×17%=0
應納的營業稅=100×100×10%×5%=50（元）
代銷商品所帶來的所得稅負擔=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元）
代銷商品獲凈利潤：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元）
代銷商品所獲凈利潤的稅收負擔率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35%
二、視同買斷
在這種情況下，委托方在交付商品時不確認銷售收入，受托方也不作為購入商品處理。受托方將商品銷售后，按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按代銷清單確認收入。因此，應就受托方的銷售差價計征增值稅，同時還應就差價這部分手續費征收營業稅。
[例2]甲企業委托乙企業銷售A商品100件，協議價100元/件，該商品成本60元/件，增值稅稅率17%。甲乙協議約定采用視同買斷代銷方式，甲企業收到乙企業開來代銷清單時開具增值稅專用發票，發票注明：售價10000元，增值稅額1700元。乙企業實際銷售時開具增值稅發票注明：售價11000元，增值稅為1870元。
（一）會計處理
委托方甲企業及受托方乙企業會計處理分別為：
甲企業會計處理：
（1）委托方將貨物交付給受托方時
借：發出商品（或委托代銷商品） 6000
貸：庫存商品 6000
（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發票時
借：應收賬款——乙公司 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
（3）結轉成本
借：主營業務成本 6000
貸：發H{商品（或委托代銷商品） 6000
（4）收到乙公司貨款
借：銀行存款 11700
貸：應收賬款——乙公司 11700
乙企業的會計處理
（5）收到A商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：受托代銷商品款 10000
（6）實際銷售商品時
借：銀行存款 12870
貸：主營業務收入 11000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1870
借：主營業務成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
（7）收到甲企業開出的增值稅專用發票時
借：受托代銷商品款 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：應付賬款——甲企業 11700
（8）合同協議價將款項付給甲企業時
借：應付賬款 11700
貸：銀行存款 11700
（二）納稅分析
乙企業各項稅費及稅收負擔率計算為：
應納增值稅=110×100×17%-100×100×17%=170（元）
應納營業稅=（110-100）×100×5%=50（元）
代銷商品所帶來的所得稅負擔
=[（110-100）×100-50]×25%=237.5（元）
代銷商品獲凈利潤=[（110-100）×100-50]-237.5=712.5（元）
代銷商品所獲凈利潤稅收負擔率
=（170+50+237.5）÷712.5×100%=64.21%
三、混合代銷
在混合銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協議價結算，另外收取手續費。因此，對受托方來說，應就其實際銷售價格與協議價格之間的差額計征增值稅；還應對其收取的手續費和商品差價征收營業稅。
[例3]將例1、例2相結合，甲企業委托乙企業銷售A商品100件，協議價為100元，件，該商品成本60元，件，增值稅稅率17%，甲企業按售價的5%支付乙企業手續費。甲企業收到乙企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明：售價10000元，增值稅額1700元。乙企業實際銷售時開具的增值稅發票上注明：售價10500元，增值稅為1785元。
（一）會計處理
委托方甲企業及受托方乙企業會計處理分別為：
甲企業的會計處理：
（1）委托方將貨物交付給受托方時
借：發出商品（或委托代銷商品） 6000
貸：庫存商品 6000
（2）委托方收到代銷清單，開出增值稅專用發票
借：應收賬款——乙公司 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1700
（3）結轉成本
借：主營業務成本 6000
貸：發出商品（或委托代銷商品） 6000
（4）收到乙公司貨款并支付手續費
借：銀行存款 10700
銷售費用 1000
貸：應收賬款——乙公司 11700
乙企業的會計處理
（5）收到A商品時
借：受托代銷商品 10000
貸：受托代銷商品款 10000
（6）實際銷售商品時
借：銀行存款 12285
貸：主營業務收入 10500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1785
借：主營業務成本 10000
貸：受托代銷商品 1000
（7）收到甲企業開出的增值稅專用發票時
借：受托代銷商品款 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700
貸：應付賬款——甲企業 11700
（8）按合同協議價將款項付給甲企業并收取手續費時
借：應付賬款 11700
貸：銀行存款 11200
其他業務收入 500
（二）納稅分析
各項稅費及稅收負擔率計算如下
應納增值稅=105×100×17%-100×100×17%=85（元）
應納營業稅：[（105-100）×100+100×100×5%]×5%=50（元）
代銷商品所帶來的所得稅負擔=[（105-100）×100+100×100×5%-50]×25%=237.5（元）
代銷商品所獲取的凈利潤=（500+500-50）-237.5=712.5（元）
代銷商品所獲凈利潤的稅收負擔率=（85+50+237.5）÷712.5×100%=52.28%
三種代銷方式下的納稅分析如表1。
可以看出，三者主要區別在于增值稅負擔不同。從稅收角度看，受托方采用收取手續費的代銷方式明顯好于其他兩種代銷方式。因此，對于受托方而言，一般采用收取手續費方式是較好選擇。
