1 電子商務會計主體假設進一步拓展
對于會計主體假設在電子商務環境下是否仍然適用的爭論大都起源于“虛擬企業”的影響。所謂虛擬企業，是當市場出現新機遇時，兩個或兩個以上具有互補資源優勢的企業為了共同開拓市場，共同應對其他的競爭者而組織的、利用電子商務手段、在信息網絡基礎上實現共享技術與信息，分擔費用，聯合開發的、利益風險共享的企業聯盟體。有觀點認為，由于虛擬企業的出現，在電子商務環境下的會計主體假設違背了其理論提出基礎，已經不滿足電子商務會計的發展要求，即：傳統會計主體假設理論已經失去了其存在的意義。
對于電子商務會計主體假設是否受到沖擊這一命題，主要有三種觀點：以任永平教授為代表的一種觀點認為：“虛擬企業不僅具有明確的企業邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力的穩定性，因此，毫無疑問虛擬企業仍然滿足會計主體的假設條件，不會造成對會計主體假設的沖擊”。而以孫克新為代表的另一種觀點認為：“虛擬企業不是也不可能是會計主體，會計主體假設不因虛擬公司的存在而受到否定或變更”。以莊明來教授為代表的另一種觀點認為：“實體企業和虛體企業盡管企業運作經營迥然不同，但其共性都是以企業的形式存在著，既然承認它是一個企業，因而也就不可能沒有會計主體。兩者因運作平臺不同，因而其會計主體假設的內涵也就有差異”。
綜上所述，筆者認為，人們無需質疑在電子商務環境下會計主體假設是否有其存在的意義。因為，在電子商務環境下，雖然企業組織結構發生了很大變化，企業邊界變得模糊，但該虛擬企業仍明顯獨立于其他企業主體，有自己的主營業務和財務活動，因此從實質上來說虛擬企業仍是一個會計主體。另外，類似于集團公司。虛擬企業往往也由若干個實體企業組成，所不同的只是其持續經營時間周期有不確定性。也許由于其所構成的價值鏈是最具競爭力的促使本虛擬企業得以存續較長的時間，也可能由于市場出現某項需求而臨時組建虛擬企業，待完成該項需求后又立即解散。虛擬企業持續經營時間上的不確定性并不能否認會計主體的存在，只是將傳統的會計主體的形式擴大化了，要求人們從更廣泛的意義上來理解會計主體。
2 電子商務會計持續經營假設
持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。在持續經營假設下。企業所持有的資產將在正常的經營過程中被耗用、出售或轉換，其所承擔的債務也將在正常的經營過程中被清償。
電子商務網絡經濟環境下，“虛擬企業”的出現為傳統意義上的持續經營假設帶來了一定的挑戰。由于虛擬企業是基于同一的短期或長期的戰略目標而組建起來的，其也許會在較長時期持續經營，也可能很快被解散，更多的可能是隨時會根據實際情況增加或減少組合方。激烈的市場競爭環境也大大縮短了會計核算的時間界限，甚至使企業隨時都有面臨清算、終止的可能。因此，許多學者認為，持續經營假設已不適應電子商務會計的核算要求，理由是：它違背了持續經營假設的基本前提——假定會計主體在可以預見的未來不會停業，也不會大規模削減業務，應在放棄持續經營假設的同時選擇企業面臨解散假設。并借鑒清算會計的某些理論對虛擬企業進行會計處理。筆者認為。將持續經營假設變為清算會計假設是不恰當的。因為，即便是“虛擬企業”，其設立的目的也是為了生存、發展和獲利，在其存續期間內資產將被正常的耗用，負債也將按時得到清償，信息使用者仍要求會計系統定期提供會計報告。這與清算會計的實質不符。事實上，持續經營假設仍然有存在的理由。我們從持續經營假設提出的月的就可以發現，正是由于企業經營持續期間帶有不確定性，才假定企業可以永久地連續經營下去，從而使會計原則、會計程序和方法建立在非清算的基礎之上，為信息使用者提供有效的信息。“虛擬企業”較之傳統實體企業的穩定性較差，也更容易解散，但其存在的目的與傳統企業是一致的，信息使用者對其提供財務信息的要求也與傳統企業是一樣的，因此，持續經營假設仍然是適用的。對于那些內部結構比較穩定，計劃長期存續的“虛擬企業”來說，持續經營假設無可厚非，而對于單一由于市場出現的某項要求而迅速組建，而計劃在完成該項需求后立即解散的“虛擬企業”，則可在其項目合作的計劃存續期間作為其持續經營期，待合作項目完成后轉為清算會計。
3 電子商務會計分期假設
會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間。會計分期的目的是將持續經營的生產活動劃分為連續相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。會計期間通常為一年。稱為會計年度或財政年度。會計分期實際上是持續經營假設的補充，一系列的會計基本原則，如收入實現，費用配比等都是建立在會計分期和持續經營假設基礎上的。
對于會計分期假設是否仍適用于電子商務環境，目前主要有這樣幾種觀點：一種觀點認為由于虛擬企業很可能在短時間內組合、解散，因此會計分期失去存在的意義，應以交易期間來代替會計期間，而取消會計分期；另一種觀點認為現代計算機信息技術使會計信息的處理、披露將實現實時化，信息使用者可在網絡上得到實時更新的會計信息，而不必等到會計期間結束，因此，會計分期也就不必要了。
就目前的情況來看，會計分期仍有存在的必要，而由交易期間代替會計分期是不妥的。一方面企業的交易期間有長有短，若某項目持續時間長達幾年，十幾年甚至更長，則顯然等到項目結束再提供財務報告的不恰當的。另一方面，現代網絡信息技術的確使會計處理工作實現了電子化，可以實現會計信息的實時報送。但目前對于會計報告的審計工作并不能實現實時化，必須等到會計期末審計結束后。才能保證會計信息的真實有效。而從信息使用者的角度來講，實時變化的會計信息會無限增大用戶的信息負擔，用戶往往為貪求更新的會計信息而陷入到不斷重新搜索的困境中，而無法做出恰當的決策。鑒于此，筆者建議可以采取更加靈活的方式應用會計分期假設。比如對于計劃存續期短于一個月的虛擬企業，即可用交易期間代替會計分期；而對于計劃長期存續的虛擬企業，則仍按照會計分期假設進行核算，由于信息使用者要求提供更為及時的會計信息，因此在企業的會計系統和審計工作條件允許的情況下，應盡可能的縮短會計期間。
4 電子商務會計貨幣計量多元化
貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。貨幣計量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩定不變。選擇貨幣作為會計計量的共同尺度，有利于不同企業、不同行業用同一口徑反映其財務狀況和經營成果；有利于會計信息使用者進行比較分析，做出正確的決策。
在電子商務環境下，企業所擁有的人力資本和知識資本等無形資產代替了傳統的物質資本等有形資產，成為企業生存和發展的關鍵因素，也成為企業獲利的主要源泉。然而傳統的貨幣卻無法滿足對其的確認和計量。另外，國際互聯網的發展、電子貨幣的出現，使資金在企業、銀行、國家間高速運轉，資本市場交易活躍，加劇了貨幣需求的不穩定性，沖擊了幣值穩定假設。
在電子商務環境下，應建立多元化計量模式。在繼續保持貨幣計量為主的前提下，引入非貨幣計量，增加對人力資本、知識資本的計量以及對員工素質、企業競爭力等的非貨幣計量。而會計信息處理的電子化，大大減少了會計人員的煩瑣工作，提高了會計處理速度和精度，因此也使會計敢于在傳統的歷史成本計量模式外，增加幣值變動的計量模式，根據幣值變動的實際情況記錄經濟業務。如在涉及外幣核算時，可按照經濟事項發生當時的匯率即時折算人賬，以克服在會計一報告時產生的各種外幣報表折算方法選擇上的弊端。
5 結語
盡管基于計算機網絡信息技術的電子商務的發展對社會經濟生產活動帶來翻天覆地的變化，電子商務會計作為電子商務和傳統會計學相結合而產生的新的應用性學科，不可能顛覆傳統會計理論及實務，而只能是在原有基礎上進行修正、擴展和完善。
參考文獻
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