提要： 《企業會計準則第31號——現金流量表》（以下簡稱“現金流量表準則”）在現金流量表的編制方法及提供會計信息質量等方面進行了規范。本文主要對現金流量表決策分析機制存在的主要問題進行了分析，并提出個人的思考。
一、現金流量表決策分析機制存在的問題
（一）現金流量表信息質量。
1.關于編制基礎。現金流量表準則采用現金和現金等價物作為現金流量表的編制基礎。筆者認為可以在證券市場上上市流通的債券投資均可以確認為現金等價物。
2.關于經營活動現金流量的主要內容。第一，現金流量表準則對企業經營活動的規定不夠明確，帶有“留存”性質，即包括企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，這樣就削弱了經營活動產生現金流量的準確性，降低了現金流量信息的質量。第二，關于活動現金流量的主要內容規定較粗略和籠統，導致可操作性不高，可比性不強。
3.關于所得稅和匯率變動對現金的影響。兩者存在的問題是相似的，即口徑不一致，配比性差。
（二）現金流量表信息挖掘。即如何利用現金流量表信息對上市公司的現金流量狀況進行有效分析的問題。該問題涉及到報表使用人是否了解公司真實的財務狀況。在進行信息挖掘時，常采用的方法是指標分析法，但現行有關現金流量表分析的指標體系存在著明顯的缺陷。
1.指標設計過多。
2.只注重經營活動產生的現金流量。
3.分析方法不夠科學。
二、思考
（一）進一步完善現金流量表準則，從制度上保障現金流量表信息質量。筆者認為，現金流量表信息質量問題是一個基礎性問題，直接關系到現金流量表的分析。針對其出現的突出問題，最直接、有效的方式就是從準則層面加以完善。
（二）按照指標體系構建的一般原則，設計新的現金流量表分析體系。按照統計學的相關知識，構建指標體系時必須遵循以下幾條原則：科學性原則、實用性原則、全面性原則、重要性原則和一致性原則。企業只有在堅持這幾條原則的基礎上，重新修訂現金流量表分析的指標體系，確保這一新的指標體系涵蓋有代表性的定性分析和便于計算、理解的定量指標兩大部分。其中，定性指標對一些難以量化的指標進行定性描述，定量指標可以從數量上準確地解釋企業的經營活動、投資活動和籌資活動。
（三）構建科學的現金流量表分析方法體系，充分利用報表信息。現金流量表的分析方法主要是通過對某一時期或某一方面的現金流量表信息分析來揭示企業的現金流量狀況及基于現金流量的財務狀況，通過分析發現企業在資金流動方面存在的問題，為報表信息使用者提供決策服務，同時促進企業的現金流量管理，降低企業經營風險和財務風險。現金流量表的分析主要涉及比較分析、結構分析、比率分析等方面。此外，還應對分析方式、分析切入點進行統一規范，避免現金流量表各種相關比率指標名稱過于龐雜，含義卻混淆不清，從而形成一個完整的分析體系。注重動態和靜態的結合，從現金流量的角度對企業的財務狀況進行全面分析，進而提高現金流量表分析的效果。
