一、傳統手工會計業務操作流程的缺陷分析
(一)信息來源上的局限性
傳統的會計系統與其他子系統沒有集成,不能提供實時的會計信息;且以貨幣為計量單位,許多重要資源無法用貨幣計量。傳統的財務軟件功能單一,難以將整個企業的資源進行整合,信息使用者更強調未來,強調數據的相關性和靈活性,更多地關注非貨幣數據,希望從多層次、多視角分析企業的財務狀況和經營成果時,信息就明顯不夠。
(二)信息處理的局限性
現行會計的信息處理過程是對經過“篩選”的會計數據,通過對原始憑證、記賬憑證、明細賬及總賬進行加工的過程。這個過程有嚴格的處理原則,按照一定的程序進行,在一定程度上可以反映經濟活動的全貌。但它也存在很大的缺陷,即該過程只是對經濟活動的結果進行反映,從中看不到每項經濟活動發生、執行與完成的全過程 。
(三)信息輸出的局限性
現行會計信息系統一般都是采用單一化的信息披露模式,將全部會計信息存放于資產負債表、損益表、現金流量表這三張報表提供給特定的使用者。然而在新的經濟環境下,信息使用者的范圍越來越廣,他們所需要的會計信息也越來越多,單一的信息披露模式已不能滿足他們進行相關決策的需要。
二、當前我國企業內部會計控制存在的不足
1.公司治理結構不合理,在考核機制尚不健全現代企業制度下,經營權和所有權分離,沒有一個合理有效的機制,就很可能出現侵犯或損害股東利益的行為。由于國家所有權的代理行使缺乏妥善措施,很多上市公司出現內部人或控股股東等關鍵人大權獨攬的現象。這就導致內部控制形同虛設。2.會計人員整體素質不高,違法違紀常有,隨著會計隊伍的不斷擴大,對會計人員的思想教育、業務培訓沒有同步跟上,根本起不到提高會計人員素質的作用。現階段會計人員特別是主管會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求,甚至有些企業經營者為了個人利益松懈企業管理,使財務會計制度發揮不了應有的作用,會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。3.內控體系不夠健全,內控制度執行不力目前有些企業雖然也建立了相關的內控制制度,但缺乏科學性與連貫性,內部控制的組織機構不夠健全,很多規章制度比較零散,未達到縱橫交錯,點面結合的控制要求,造成既定的內部會計控制失控。4.內外監督制約乏力對于內部監督而言,有的企業雖然有財會規章制度,但是流于形式,未得到切實的貫徹執行;有的企業忽視財務內部稽核和內部審計的作用,內部稽核不規范,未形成制度。這主要是各種監督的功能交叉、標準不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監督合力,監督弱化問題嚴重。
三、信息化下會計業務處理程序的變化
手工會計業務處理,起初是由計算機專業人員完全模仿手工業務操作流程,把計算機作為一種通過快速計算來幫助人們降低勞動速度、提高勞動效率的工具。此后會計電算化不斷得到發展,一個比較完善的計算機信息系統也逐步發展起來。主要變化還表現在以下幾方面:
(一)記賬的含義發生變化
賬簿記錄實際上就是將記賬憑證按不同的形式進行組織和匯總。手工記賬時必須將它們重新抄寫到各有關的賬簿上。但電算化后,記賬憑證包含了兩層意義:一是將當月的輸入到未記賬憑證文件中的記錄轉存到已記賬憑證文件中,使經審核的輸入憑證成為正式的會計檔案;二是對科目的余額、本期發生額和累計發生額進行匯總、更新。由于手工系統存在不同的記賬程序,各企業要根據業務性質、管理方式規模大小以及經濟業務的數量,相應地確定適合自己特點的賬務處理程序。而電算化下的記賬憑證是指計算機賬務處理的形式和相應的內部數據流程,顯然一般只能固定采用一種賬簿處理程序,而且其含義也不同于手工的賬務處理流程。
(二)對賬的含義發生變化
對賬是對賬簿數據進行核對,以檢查記賬是否正確以及賬簿是否平衡,其目的是為了保護會計信息的正確性和可靠性。在手工會計中,對賬主要包括賬證、賬賬、賬實和對三個方面。賬證核對是核對賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致,記賬方向是否相符;賬賬核對是核對不同賬簿是否相符,包括總賬與明細賬、總賬與日記賬、總賬與輔助賬、會計部門的財產物資保管明細賬與使用部門的有關明細賬;賬實核對是指核對會計賬簿記錄與財產等實有數額是否相符。通過對賬達到賬證相符、賬賬相符和賬實相符的要求,用以確保會計核算的完整性和真實性。
(三)結賬的含義發生變化
在計算機環境下,結賬的功能主要用于結轉各個會計科目的本期發生額和期末余額,同時結束本期的賬務處理工作。在這里結賬是一個批處理的過程,其處理的內容是將本期所有的期末余額數據結轉到下一期的期初余額,并清除本期的所有借方和貸方發生額數據,最后對本期業務執行封賬。而在傳統手工處理程序中為了使賬簿達到賬實、賬證、賬賬相符,會計人員需要做一系列對賬的工作,相比較之下電算化系統的處理程序顯得更加簡便易操作。
(四)期末轉賬的的含義發生變化
自動轉賬業務是所有單位在月底結賬之前都需要進行的固定業務處理,并且這類轉賬業務在企業管理體制或會計核算制度未改變的情況下每個月都要重復進行。不論是哪一種轉賬業務,都要通過定義轉賬憑證,然后由系統自動完成期末自動轉賬處理。然而在傳統手工會計中,轉賬業務處理是期末由會計人員根據某些賬戶的余額或本期發生額填制轉賬憑證、登記有關賬簿實現的。
結束語:
在大部分會計電算化方式下,雖然會計人員的壓力有所減輕,但現有的會計電算化信息系統并未突破手工會計核算方式的框架,僅僅是手工會計業務流程的高度仿真。
