一、我國會計職業道德的現狀分析
1.我國會計職業道德的現狀:
(1)會計職業道德規范不夠完備。會計職業道德規范的完備程度是指形成和維持會計人員職業道德水準的機制的完善程度。這一機制的要素包括會計職業道德準則、教育等。從我國目前情況看,我國僅有適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業道德基本準則》,而沒有適用于其他會計人員的具體的職業道德準則。
(2)會計人員的職業道德意識薄弱。在實際工作中,許多會計人員職業道德意識不強,在國家、社會公眾利益和單位利益發生沖突時,往往不能堅持原則,甚至協同作弊,為違法違紀活動出謀劃策,直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。
(3)部分會計人員為求私利,監守自盜,會計職業道德淪喪。在貧富兩級分化的實際社會現實面前,一些會計人員個人主義、拜金主義享樂主義膨脹,喪失了最起碼的法制觀念,會計職業道德淪喪,故意偽造、變造隱匿、毀損會計資料,利用職務之便貪污、挪用公款,以身試法。
(4)注冊會計師違背職業道德準則,弄虛作假。一部分注冊會計師在執行獨立審計業務時,沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則,出具不恰當的審計報告客觀上認同會計作假行為,充當被審計單位會計信息失真的保護傘。
2.會計職業道德缺失的原因分析:
(1)社會大環境對會計職業道德的影響。首先,受社會不良風氣的影響。我國當前正處于社會轉型時期,市場經濟在創造出了前所未有的巨大物質財富、提高了社會生產力和人民生活水平的同時也正在強烈地沖擊、改變著中國社會的一系列傳統特征,對我們的道德提出了嚴峻的挑戰。
其次,受我國缺乏健全的法制環境影響。會計職業道德是依靠會計從業人員的自覺性自愿地執行,并依靠社會輿論和良心來實現,基本上是非強制性的,因此它的執行力較差。
(2)會計從業的需要嚴重影響了會計職業道德。我國現行的會計人員管理體制導致了會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員是企業內部的員工,其衣食住行、獎懲升遷均依賴所在單位。會計人員在企業具有天然的從屬性,這種從屬性也直接導致了會計職業道德的從屬性,換言之,企業負責人道德水準的高低對會計人員的道德操守將產生直接的影響。
(3)會計職業道德教育滯后。會計職業道德缺失與缺乏會計職業道德教育有直接的關系。人們的道德觀念不是先天存在的,職業道德品質也不會自發形成。高尚的職業道德品質是由學生在校時期所受的職業道德教育和員工在崗的系統道德教育以及個人在長期職業生活實踐中的自覺修養逐漸培養起來的。可以說,會計職業道德教育是培養會計人員職業道德的起點,是會計職業道德發展和延續的一條重要途徑,對培養會計人員的完美人格和正確的價值觀念具有極為重要的作用。
(4)會計職業道德規范體系建設落后。會計職業道德規范體系建設遠遠落后于經濟發展的要求,會計從業人員對現有的職業道德規范無所適從,助長了會計造假者的饒幸心理,也使資本市場上的違反會計職業道德的事件層出不窮,如前所述,我國的會計職業道德建設取得一定的成績,但從總體來看,真正意義上的會計職業道德體系尚未完全建立,我國目前關于會計職業道德內容的規定,散見于《會計法》、《會計基礎工作規范》《中國注冊會計師職業道德基本準則》等法律規章中。
二、完善我國會計職業道德的構想
1.加強會計職業道德的理論研究。參考引進國外的先進的規范,我國對會計職業道德的理論研究起步較晚,也沒有形成完整的系統,正處在的探索階段,借鑒它國的經驗,能使得我國在會計理論研究上有一定高度,從而能起到事半功倍的效果。
2.改善會計工作環境。
(1)完善會計職業道德的評價和獎懲機制,改變監督機制加大國家監管力度,把行業自律與他律相結合。逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統,通過制定會計信用評價規則,協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息,建立會計信用檔案,加強信用軌跡跟蹤。在企業內部要進行嚴格的職務分工建立有效的內部審計制度,即處理經濟業務和會計事項應嚴格分工,相互制約,相互監督,并且定期進行內部審計。完善的內部控制制度,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關部門和人員的相互制約,另外在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。就企業外部會計監管系統而言,應把行業自律和政府監督相結合。健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系,并以此約束和監督企業的會計職業判斷,充分發揮注冊會計師的社會監督作用,以保證會計信息的真實可靠。強化政府外部監督,即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務檢查和審計,尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查,以約束企業會計職業判斷行為,增強會計信息的客觀性和公允性。
(2)健全法律體系,加大執法力度,保障會計人員的權利。健全的法制是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便,主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面,不僅應該完善立法,制定有關會計信息質量的管理法規,還應對違法行為規定明確具體的懲治措施,督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內進行選擇、判斷、估計。對假借職業判斷之名弄虛作假和屢次違反財經紀律的,必須及時予以糾正或處理,情節嚴重的要給予經濟制裁、行政處罰(包括實施退出機制)及至追究其刑事責任。我國已頒布了新《會計法》,應盡快出臺《會計法》實施細則,提高《會計法》的可操作性;加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施,加快會計法律體系的建設步伐,使會計監督真正做到有法可依。嚴厲制裁,建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經濟等手段,規范約束會計主體的行為,推進財務會計誠信體系建設。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內,加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度,將處理事與處理人相結合,改變以往對違法違規部門對事不對人,屢查屢犯,屢禁不止的局面。
(3)健全現代企業制度,完善會計管理體制,加速會計準則國際化。我國的企業改革沒有觸及到傳統體制的根本弊端,只在表層采取了一些措施,傳統的企業管理體制的框架并未根本打破,企業依然是政府的“兒子”,而企業為求業績也不惜對會計人員施加壓力,會計人員仍然依附于企業,其工作不僅受單位主要領導的制約,而且受其他部門主管和人員的制約。只有建立和完善現代企業制度,使企業真正成為產權清晰,權責明確,政企分開,管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業自覺遵守經濟規律,建立和完善統一的會計制度,滿足企業多元化經營的需要;明確會計監督、審計監督的執法職責和權限,以實施清晰明了的監督職能,促使會計人員遵守和提高自身的修養和道德。
3.加強會計人員職業道德教育。
(1)改變會計專業教育模式。學校課堂不僅是教授學生專業知識的殿堂,更是教授學生怎樣做人的圣地,而我國大部分學校偏重于傳授專業技能,忽視了職業道德教育。應在會計專業學歷教育中專門開設“會計職業道德”課程。通過在校階段的教育,向學生灌輸會計職業道德的主要內容,在開始給學生傳授會計專業知識時就引入會計職業道德教育,使學生從一開始就樹立會計職業道德觀念。
(2)完善會計人員后續教育制度。目前我國會計從業人員的知識結構還較為陳舊、抵端,難以達到入世后市場經濟高速發展的要求。財政部1998年1月發布了《會計人員繼續教育暫行規定》要求從當年7月1日起在全國范圍內試行會計人員繼續教育制度。根據規定,我國的會計繼續教育工作實行統一規劃、分級管理,按照屬地原則,由各級財政部門負責實施。切實搞好制度的落實、實施,使之逐漸規范化、經常化、制度化。
(3)大力加強行業職業道德教育。提高注冊會計師和注冊資產評估師的職業道德素質,教育是基礎。行業職業道德是所有從業人員在執業活動中必須遵循的行為準則。隨著現代社會發展和專業化程度的增強,職業與職業間的市場競爭日趨激烈,整個社會對從業人員的職業觀念、職業態度、職業技能、職業紀律和職業作風的要求也越來越高。因此,要在全行業著重開展以職業道德為核心內容的誠信教育,要讓“誠實守信”和“獨立、客觀、公正”的職業風尚成為每一位從業人員的自覺行動。
(4)將會計職業道德建設與會計從業人員管理相結合。進一步完善會計從業人員資格準入、考核、獎懲、培訓、退出等辦法,完善將會計職業道德納入會計從業資格考試范疇,同時結合會計從業資格發證、注冊等工作,研究建立和實施會計人員誠信檔案管理制度,制定會計人員職業道德規范體系,推動和完善會計職業道德的規范化、法制化
4.會計從業人員加強自身修養,提高自律能力。
隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快,對財會人員應具備的職業技能要求也越來越高,會計從業人員想要生存和發展就要不斷學習,使自己的知識不斷更新。要遵守財會人員職業道德,熟悉和掌握相關的法律法規,也需要不斷學習,才能提高會計職業技能和專業勝任能力。除了之外,會計人員還應控制好自己的思想和行為,不斷提高自律能力。自律時期的會計職業道德,是以會計職業良心為核心的一種職業道德。會計職業道德自律機制的調節功能,常常不是通過訴諸國機器和懲罰手段(盡管有時也是必要的),而主要訴諸輿論褒貶、溝通疏導、教育感化等,尤其注重于喚起人們的職業知恥心,培養人們的職業道義、責任感和善惡判斷能力,其調節方式主要通過道義的力量去感化,去教育。會計人員自覺、自律的行為所形成的社會會計道德約束力和監督力是市場法則和法律法則所不能替代的,其作用無法估量。而當前我國會計人員的職業道德狀況離第二個階段即他律都相差甚遠,因此重整會計職業道德,提高會計人員的自律能力將成為我國會計職業界一項十分緊迫的戰略任務,也是每個會計從業人員都應該正視的頭等大事。
