一、醫院會計制度存在的缺陷
（一）現行制度適用范圍的局限性 現行醫院會計制度明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”。但隨著社會經濟的發展，一大批非公有制營利性醫院應運而生。由于非營利性和營利性醫療機構的性質不同，所承擔的社會職能也不同。非營利性醫療機構是承擔一定福利職能的社會公益性事業單位，不以營利為目的。而營利性醫療機構則是以為社會提供各種醫療服務，最終以盈利為目的，如果營利性醫院套用非營利性醫院會計核算方法，則很難客觀準確地反映醫院經營成果。
（二）會計核算中的缺陷 一是固定資產核算的缺陷。醫院對固定資產的核算與企業會計的核算方法有很大的區別，醫院的核算的方法存在不合理的地方：固定資產的購入時，一方面要借記“專用基金——一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。實際上目前很多醫院的專用基金——一般修購基金余額出現赤字，有些醫院在所提取的修購基金不夠時就直接從成本中列支，因修購基金是按固定資產原值的一定比例提取的，這樣在提取修購基金時又重復進入成本。醫院當期的收支結余會受到很大的影響,且導致凈資產虛增。固定資產按賬面價值的綜合比率提取修購基金，借記“醫療支出或藥品支出”—提取修購基金，貸記“專用基金/一般修購基金”，這種賬務處理會出現固定資產在使用過程中已經損耗，出現減值，而固定資產賬戶余額和資產負債表上仍反映的是固定資產的原值，同樣導致凈資產虛增。二是無形資產核算的缺陷。醫院的發展，科技的進步，使無形資產的核算越來越值得重視。一個醫院的品牌有無與倫比的商業價值，所以無形資產的評估入賬不容忽視，但現行制度并未對此做出足夠重視。三是資產減值核算的缺陷。醫院的資產涉及減值的通常有藥品、庫存物資、應收醫療款項、固定資產、在建工程等。我國醫院會計制度只對應收醫療款項計提壞賬準備做出規定，其他資產減值的核算在醫院會計實務中還沒有開展。四是管理費用核算。目前，醫院藥房、藥庫人員占醫務人員比例一般不足4％。會計核算期末將醫院“管理費用”借方發生額按醫務人員和藥房、藥庫人員所占比例分別計入醫療支出和藥品支出，由于醫務人員和藥房、藥庫人員的比例懸殊，實際上只是將很小部分的管理費用計入了藥品支出，不能充分體現收入與支出配比原則和公平性原則，從而也造成目前醫院藥品收支結余過大，虛增藥品盈余，易給會計報表的使用者造成誤解。
（三）財務報告中的缺陷 一是現金流量表的缺失。現行的醫院會計報表不注意報告那些對財務分析和決策真正需要的信息，無論帳面上價值有多大，由于沒有單獨反映現金凈流量的報表，使管理者無法掌握現金流動情況，不利于經營和投資決策。二是財務報告不完整。長期以來，很多醫院一般只提供會計報表，沒有會計報表附注和財務情況說明書，使會計報表信息含量和可理解性受到一定影響。醫院的賬務處理越來越復雜，年終決算時也有大量的賬務調整等特殊事項，如果沒有文字說明，必然會影響報表使用者對報表的理解。
二、醫院會計制度改革策略
（一）資產的核算 一是固定資產的核算。目前《醫院會計制度》規定固定資產不計提折舊,而是通過計提修購基金的形式,無法反映固定資產的凈值情況。固定資產從購置到報廢需要很長一段時間,在此期間由于使用、損耗等使用價值降低,而“固定資產”一直以原值反映,使固定資產無法得知其新舊程度,導致資產虛增。因此增設“折舊、累計折舊”科目,用于核算固定資產損耗程度,將累計折舊在會計報表中反映出來,以便隨時了解固定資產的凈值情況,知道醫院整體的硬件水平。取消“固定基金”、“專用基金—修購基金”科目,避免因制度不夠完善帶來虛增資產。同時增設“固定資產清理”科目,準確反映固定資產所發生的清理費用,真實反映其損益情況。二是衛生材料的核算。醫院在開展的醫療業務活動中需要種類繁多的衛生材料,其中,有些是直接用于患者,且按醫療服務項目收費標準是可以另外收費的;有些是醫院日常診療過程中消耗的。如果將使用目的不同的衛生材料歸并在一起核算,不利于衛生材料的成本核算和管理。三是資產減值的核算。現行《醫院會計制度》對醫院的各項藥品和物質均按歷史成本計價,不確認存貨跌價損失和固定資產減值損失,從而使各種原因造成的資產減值無法在會計核算中得以確認、計量。醫院為了臨床急救和日常業務需要,庫存了大量的藥品、衛生材料、低值易耗品、化驗試劑等物資,每年年底盤存,存在很多材料是完好的但因技術進步沒有使用價值,使醫院存貨的減值風險增大,醫院的固定資產、對外投資和無形資產也存在減值風險。四是藥品進銷差價的核算。國家新醫改方案已經明確規定推進醫藥分開，逐步取消藥品加成，不得接受藥品折扣，因此，如果是公立非盈利性醫院該科目應取消。非公有制營利性醫院則可以保留該科目核算。
（二）管理費用的核算 管理費用是醫院行政部門和后勤部門發生的各種費用,在醫院業務支出中占很大的比重,現行《醫院會計制度》對醫院管理費用按人員比例分攤到“醫療支出”和“藥品支出”中,這樣處理不利于正確計算醫療服務成本和藥品成本,不利于降低醫療成本和期間費用。我們認為應借鑒工業企業會計制度，將“管理費用”作為期間費用在會計報表中反映。一是增設“財務費用”科目,將醫院籌資和結算費用從管理費用中分離出來,把原規定在“管理費用”中列支的銀行借款利息支出和在“其他收入”核算的銀行存款利息收入統一歸口到“財務費用”科目核算。二是取消管理費用分攤，使醫療、藥品的節余反映的是醫療、藥品的實際結余。
（三）現金流量的核算，增設現金流量表 隨著醫院投資主體的多樣化,投資者、債權人、政府及相關機構不僅要了解醫院的資產負債情況,對醫院的現金流量也要求了解,為此要增加現金流量報表。現金流量表是以收付實現制為原則,反映特定時期內醫院現金流入、流出和期初、期末現金流量的動態財務報表。能說明醫院的償債能力,分析醫院未來獲取現金的能力,分析醫院投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。增設現金流量表為醫院年度報表。從現金的角度來反映單位的現金收付情況，彌補了權責發生制下無法反映的內容。通過編制現金流量表有利于醫院管理層和衛生行政主管部門從中了解現金收支狀況，從而加強資金管理，提高資金使用效益。
（四）其他改革措施 一是建立一個適合多元化、多樣化、多種經濟體制醫療機構的會計制度，對營利性醫院有關納稅的核算和管理做出規定，增設“應交稅金”科目。二是無形資產的評估入賬制定切實可行的制度，當然也要嚴格防止無形資產的高估。在選擇無形資產攤銷方法時，應區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理。對使用壽命不確定的無形資產，不再強制平均攤銷，而是增設“無形資產減值準備”科目，在持有期間的每一會計期末進行減值測試，計提的減值準備。而對使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應金額進行攤銷。三是完善醫院的財務報告，除了提供會計報表外，還要提供會計報表附注和財務情況說明書，主要內容包括：采取的主要會計處理方法及變更情況、對財務狀況和業務開展成果的影響、本期或下期財務狀況發生重大影響事項、專項資金的使用情況等。使報表使用者更好地理解財務信息作出合理的經濟決策。
參考文獻
[1]徐芬：《醫院會計制度改革勢在必行》，《工會論壇》2009年第3期。
[2]財政部：《關于印發《醫院會計制度》（征求意見稿）的通知[J]. 財會便[2009]61號 。
