1 會計職業判斷基本理論
1.1 會計職業判斷的內涵及重要性
會計職業判斷通常是指會計人員按照現有的社會法律、法規和會計準則等要求，根據會計理財環境和企業生產經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對日常會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的思維過程。這是狹義的理解。而廣義的會計職業判斷包含管理人員職業判斷和會計人員職業判斷。因為從現實情況來看，企業的利益相關各方為了自身的經濟利益，往往會以各種方式、方法對會計職業施加影響，再加之會計準則只提供了總體規定和指導意見，而且兼顧了一定的靈活性，這些又為會計職業立場傾向性提供了可能。可見，會計職業判斷是一種主觀行為，判斷的結論不僅依賴于判斷人員的專業勝任能力，而且依賴于管理層的利益取向。本文主要對狹義的會計職業判斷進行研究。
1.2 會計職業判斷的重要性
會計標準的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質量的考核、評定工作即會計監督也是由會計人員完成的，因此在整個會計丁作中，會計人員的主觀能動性起了主導作用，會計信息質量高低在很大程度上取決于會計職業判斷。
劉峰、王兵以我國會計制度改革的特定時期(1998 a-2000 a)為背景，以同時發行A、B股的公司為樣本。經過研究發現那些同時發行A、B股公司所報告的凈利潤差異，主要不是來自會計準則，而是來自于會計職業判斷。而且他們的經驗證據還表明會計準則本身不能有效地協調會計信息差異，會計信息更多地是來自職業判斷，而不是準則本身。另外，和以前的會計制度相比，新的會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大的趨勢很明顯。然而，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業的所有經濟活動，顯然不切實際也不可能。在這種情況下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行來說，職業判斷非常重要。
2 會計職業判斷的影響因素
由于會計職業判斷的實質是一種利益均衡的過程，因此，影響會計職業判斷的因素很多，從我國的實際情況來看，影響會計職業判斷的因素包括主體因素、內部因素和外部因素。
2.1 會計職業判斷的主體影響因素
會計人員的道德水準，切實遵循會計職業道德是會計人員進行職業判斷的基本前提。會計職業道德的作用在于促使企業在準則、制度允許的前提下選取會計政策，保證會計信息質量。它以職業良心和職業精神為核心，要求會計人員必需具備正直、客觀的工作態度。會計職業將會計工作置于種種利益關系的糾葛中，會計要面對自身的利益、股東的利益、高層管理人員的利益、政府的利益、社會公眾的利益以及本行業的利益，只有具備較高的道德水準，才能在種種利益關系的糾葛中保持客觀、清醒。當企業的利益與外部信息使用者的利益出現分離時，會計人員需要在利益驅動和職業道德間做出選擇。會計人員可以通過加強自身的修養來抵制利益對自己的影響，從而輸出真實、公允的會計信息。
2.2 會計職業判斷的內部影響因素
企業因素，企業內部經營管理的好壞直接影響到企業效益和企業在市場中的競爭能力，所以強化企業內部管理是會計服務于企業的一個重要內容。當會計人員運用職業判斷進行會計處理時，往往必須考慮這一處理能否得到企業股東大會、董事會、投資者、下屬生產組織及各部門的理解和支持。同時也要考慮企業在同行業中處于哪一個發展階段。
2.3 會計職業判斷的外部影響因素
2.3.1 經濟環境
會計作為一門應用技術，是隨著經濟發展而發展的。會計職業判斷作為會計人員的一種主觀行為，服務于一定社會環境下的經濟主體，社會環境決定著會計人員的人生觀、價值觀、理論結構和知識層次。不同經濟環境下會計人員進行職業判斷的依據不同，從而選擇的會計處理方法也不同。準確的職業判斷可以為整個國民經濟宏觀管理和調控提供真實客觀的公允信息，從而推動其所處經濟環境的正常發展。
2.3.2 法律環境
會計人員進行職業判斷的前提是無條件地遵循現行的《會計法》、有關財務法規和會計準則，只有在法律、法規和準則沒有規定，定義不明晰，允許某些會計事項可以進行會計方法的選擇時，會計人員才能充分發揮其職業判斷的能力。
3 改善措施
3.1 會計人員方面
會計人員是會計職業判斷的主體，既是有關判斷信息的收集者，也是最后會計判斷的做出者，在會計職業判斷中起著至關重要的作用，因此，改善會計職業判斷質量首先應該從作為判斷主體的會計人員入手。
3.1.1 加強會計業務培訓和繼續教育
會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展起來的。隨著市場經濟的發展，一方面會計理論不斷豐富，會計方法不斷更新，會計服務領域不斷拓寬，會計電算化推廣日益廣泛；另一方面我國的會計法規體系在不斷的更新和充實，這都要求會計人員必須加強業務培訓和繼續教育，在工作中不斷的更新和充實知識，以增強會計職業判斷的信心和能力。
3.1.2 提高職業道德素質
職業道德是人們在從事職業活動中的思想和行為應遵循的道德規范和準則，對正確進行職業判斷十分重要。在會計判斷條件下，會計人員的作弊一般不表現為賬面上的數字錯誤，而是體現在對會計政策的運用方面。因此，會計人員首先要努力提高思想覺悟，牢固樹立全心全意為人民服務的思想，視國家利益高于一切，忠實地履行財務職責。熱愛本職工作，在抵制和糾正當前會計工作不正之風中發揮積極的作用。其次，應當認真貫徹執行《會計法》等有關會計法律、法規，正確規范自己的行為，做到依法理財、愛崗敬業、客觀公正、清正廉潔、不做假賬，以不斷提高自身的職業道德素質，增強會計職業判斷能力。第三，要加強職業道德培訓和繼續教育，使會計人員不僅從理性上認知會計職業道德規范，更要將其作為一種信念和原則，將已有的良好道德價值觀轉化到現實的工作中，抵制今后工作中外部環境和利益的誘惑，引導和約束自身的行為。
3.2 企業方面
企業是會計人員的職業場所。也是會計判斷失敗后果的直接承擔者，因此在提高會計職業判斷質量方面也應該采取一些有效措施。
3.2.1 加強對管理層財務知識的培訓
會計管理部門除了加強對會計人員業務培訓和繼續教育外，還應定期組織對企業管理層財務知識的培訓班，將企業管理層應該了解和掌握的相關財務知識予以講授，并采取一定的考核方式，檢驗企業管理層掌握的程度。這樣在一定程度上可以減少企業管理層授意會計人員濫用職業判斷的行為發生。同時，在日后出現類似違法行為，追究其法律責任時，可以按“知法犯法”，加大對其處罰力度，某種程度上起到一定的威懾作用，使企業管理層不敢肆意造假，隨意踐踏會計判斷質量。
3.2.2 定期輪換會計人員
長期以來，我國企業中的會計人員都實行“各管一攤”的方式，而且越大型的企業對會計人員的分工越細，比如有專門核算材料的、工資的、所得稅的、成本的等等。這種分工帶來的是會計人員對某一方面有著豐富的判斷經驗。有利于工作的穩定性，但對其他經濟業務就知之甚少，導致發生特殊會計事項時，其余會計人員無從下手，無法提供相關的參考意見。因此，我們可以借鑒其他工作定期輪換的做法，對企業內部的會計人員也實行定期輪換制，這樣，可能開始大家不適應，給工作帶來一定困難，但一段時間后，就會對新接手的業務熟悉并掌握，激發會計人員對新業務處理的興趣，促使會計人員主動去學習更多的會計知識，掌握更多的判斷技能，對提高會計職業判斷質量大有益處。但由于會計職業的特殊性，輪換的時間不可過短，要保持必要的穩定性和會計信息的可靠性，一般2年～3年左右進行輪換為宜。
3.2.3 建立有效的會計職業判斷的激勵機制
由于會計職業判斷質量受會計人員的判斷能力和努力程度的影響，僅有高水平的審計判斷能力并不一定能做出高質量的會計職業判斷，還要看會計人員的努力程度。但前者是基礎，而會計人員的努力程度如何，又在很大程度上取決于所在企業的激勵機制。因此，我們在注重提高會計人員判斷能力的同時，還必須建立有利于會計人員作出高質量會計職業判斷的激勵制度。具體做法可以貨幣激勵制度為主。一是企業單設一筆獎勵基金，對會計職業判斷質量高和比較高的會計人員在年終給予相當程度的獎勵。二是對會計職業判斷質量高的會計人員優先晉升一級職務，其中特別出色的可以參與企業管理層的決策。
3.3 社會環境方面
任何會計職業判斷都不能脫離特定的社會環境，都是在特定的社會環境背景下做出的，因而，社會環境同樣會對會計職業判斷質量產生影響。我國目前的會計判斷環境還比較差，需要從以下幾方面加以改善：
3.3.1 加強會計職業判斷的理論研究
理論來源于實踐，是對實踐的總結、歸納和深化，反過來又能對實踐起指導作用。隨著經濟事項、會計業務的日益復雜，不確定因素日漸增多，客觀上使得會計理論界與實務界都不可避免地面對會計職業判斷這一問題。而我國對會計職業判斷的研究起步非常晚，2006年以后隨著會計改革的發展，新準則和制度相繼出臺，相關的研究才逐漸增多，但探討的都是一些會計判斷的初步問題。到目前為止，尚未見到研究此問題的專門著作。有關的會計法律、法規中也找不到會計判斷的理論支持。因此，會計理論界應加強對會計職業判斷的理論研究，借鑒發達國家在這方面的先進經驗并結合我國的實際情況，既要研究會計職業判斷的基本理論，也要研究會計職業判斷的應用理論。以有效指導會計判斷實踐，在不斷充實和完善會計理論體系的同時。提高我國會計人員的會計職業判斷水平。
3.3.2 完善會計法規和監管體系
會計法規是會計職業判斷的重要依據，尤其是高質量的會計準則對提高會計職業判斷質量至關重要。2006年2月財政部發布的新的企業會計準則體系標志著我國的會計準則實現了國際趨同，新的準則2007年1月1日開始實施，目前的準則和制度中暴露出的問題仍然要持續相當一段時間，而且實施新準則后，新舊準則之間又會出現許多銜接不當的地方，造成會計處理的混亂。此外。會計改革賦予了企業較大的自主權，為企業提供的會計方法的選擇范圍越來越大，但缺少配套的約束和指導措施，很多相關法規的制定相互間的協調性和統一性仍有欠缺。因此應進一步完善會計法規，減少會計職業判斷的不可操作性，避免企業利用規范本身的缺陷來操縱利潤，以改善會計職業判斷質量，提高會計信息質量。
會計監管是保證會計職業判斷質量的重要環節，我國目前的會計監管體系非常薄弱，某種程度上并沒有真正建立，從而導致會計職業判斷質量低下。因此，在完善會計規范體系的同時，還應努力完善會計監管體系。就企業內部而言，要強化以內部審計工作為主的內部會計監管制度。內部審計不但可以協助管理當局促成良好內部控制環境的建立，還可以為改進內部控制提供建設性意見。就企業外部而言，要建立健全全方位的外部監管體系。外部監管包括注冊會計師的民間監督、財政等有關部門的政府監督和社會監督。由國家財政、審計、證券監管等部門實施的政府監督應依法加強對企業財務的檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業的會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。
3.3.3 適當加大會計人員和管理層的法律責任
會計職能的發揮離不開法律、法規的約束。我國現有的法律、法規偏重于對違法、違規者進行行政、刑事責任的追究，如對企業管理層的違法違規行為主要是給予罰款、譴責、通報批評和警告等行政處罰，很少受到司法追究。而追究法律責任的，又只限于追究其刑事責任，忽視對遭受損害的投資者的民事賠償。從而使企業造假的成本很低，而利潤很高，一定程度上助長了違法、違規者的僥幸心理。因此，應認真查處會計工作中的違法違紀行為，加大對各類會計違法犯罪的處罰力度，對企業管理層授意、指使、強令會計人員編造虛假會計信息、損害社會利益的違法行為要依法從嚴懲處；對會計人員濫用職業判斷導致會計信息質量低下的，加大對其的處罰力度，嚴重者應終身吊銷其從業資格，同時還要追究其相關的法律責任。
