一、會計誠信的內涵
誠信就是誠實守諾,它包括良好的職業道德和職業榮譽、精湛的專業技術和技能、完善的品質和服務。會計誠信是指會計行為的誠實守諾,具體表現就是會計工作人員按企業客觀經營狀況和企業會計制度的要求,向報表使用者提供真實、完整、準確、及時的財務信息,并且該信息是企業經營者做出正確生產經營決策的基礎,是投資人投資決策的重要依據。朱镕基在給上海國家會計學院題詞時寫下“誠信為本,操守為重,堅持原則,不做假帳”這十六個字,就是會計誠信最好的詮釋。
二、會計誠信問題的成因
1.利益驅動,誘發造假行為。目前,我國對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政處罰;重對單位處罰、輕對個人處罰;重內部處理、輕外部公開處理”,從而削弱了法律效力。由于經濟處罰必須由股東權益來支付,也就是由投資者為公司的造假“埋單”,很少追究單位負責人及會計人員的個人責任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉,為了達到某些目的不惜犧牲股東利益,沖破道德底線進行造假。
2.制度不健全,監督不力。我國市場機制尚未完善,沒有形成一套有效的機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞,在執行效果上缺乏遇見性和超前性。監管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假,對直接責任人追究刑事責任的卻很少,民事賠償更是微乎其微。特別突出地體現在對違法者打擊制裁不力,存在著以繳代罰的情況。
3.企業治理結構不完善。由于計劃經濟體制的歷史原因,我國國有企業或國有控股企業,都是由上級政府直接任命董事長或總經理,形成大批“官員企業家”。雖然企業內部均形成了職代會、黨委、工會、董事會和監事會等法人治理結構,但在具體運作中監事會形同虛設,起不到監督制約作用。
4.會計人員素質差異,后續教育滯后。在我國現階段,部分企業的會計人員綜合素質較低,會計基礎薄弱,不能實事求是,恪守會計道德,不能堅持依法辦事。國家財政部門舉辦的會計專業職稱為會計行業人員的質量提供了基本的保證。但是隨著形勢的發展,新的會計規則不斷推出,如果會計行業管理部門后續教育跟不上,就會使廣大會計人員對新規則的了解、掌握和運用不夠,造成會計人員業務知識方面的缺乏,必然導致管理力不從心。在實際操作中,對新會計規則認識不足,理解不透,從而也會產生會計信息失真的問題。
三、重塑會計誠信的舉措
1.加大宣傳力度 。誠信是市場經濟領域中一項基礎性的行為規范,事關社會的發展進步,要全民動員充分認識到誠信的重要性,自覺接受誠信教育,遵循誠信規則,進一步強化“以誠實守信光榮,以見利忘義為恥”的觀念,形成尊重誠信的社會氛圍,才能有效的防范不誠信行為的發生。
2.健全制度法規和完善監督職能。抓緊對市場規則的完善,健全各項規章制度,在制度上保證會計信息的真實性,要切實認真建立會計從業人員的個人榮譽檔案,對其執業狀況、守法狀況等進行嚴格的登記。發揮新聞媒體與社會輿論監督的作用,鼓勵媒介披露不講誠信的人和事,對違反法規的企業(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經濟處罰外的刑事責任,使造假成本遠遠大于造假收益,力除造假之風,使其望而卻步。同時還要盡快建立健全各項管理制度,加強監督機制。在企業內部要建立強有力的內部審計制度,外部建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系,形成內外共監的防范體系,通過法律和科學的約束監督機制,為確保會計信息的真實和準確創造必要的條件。
3.建立有效的內控制度,強化會計基礎工作。內部控制制度是管理的一項重要制度,也是企業內部財務管理的行為和規范,它能有效的起到保護企業資產的安全完整,防止舞弊現象的發生,能更好的保證會計資料的真實合法和完整。只有建立內部嵇核制度和內部牽制制度,才能形成嚴密的、較為完整的企業內控體系,治理會計信息失真才能得到較好的解決。
4.提高會計從業人員業務素質。會計人員的素質狀況和積極性如何調動,直接到影響到會計工作水平的提高和會計改革的順利進行。要加強教育,認真鋪設促使會計人員不斷更新知識、掌握符合經濟形勢會計的平臺。要進一步加強會計人員的后續教育,貫徹多形式、多渠道、多層次開展會計專業培訓方針,大力提高會計人員的業務和工作水平。建立會計誠信教育機制,要求會計人員“以誠實守信為榮,以見利忘義為恥”為行動準則,抓好會計人員隊伍建設,把好入門關,真正把一批具有較高素質、工作能力和優秀年輕骨干充實到會計隊伍中來,為共建繁榮和諧的社會環境做出自己的貢獻。
總之,治理會計失信是一項長期而艱巨的任務,除應按照會計法的規定依法治理外,還應通過不斷提高從業隊伍素質和建立各種相應的防范機制,將會計信息系統納入公司治理的范疇,通過現代企業制度的建立和完善,必將有效遏制會計失信現象。
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