企業內部控制主要包括下列要素:
(1)內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎,一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。
(2)風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險,合理確定風險應對策略。
(3)控制活動。控制活動是企業根據風險評估結果,采用相應的控制措施,將風險控制在可承受度之內。
(4)信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息,確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。
(5)內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查,評價內部控制的有效性,發現內部控制缺陷,應當及時加以改進。
2房地產企業進行內部控制必要性分析
內部控制是單位為了保證實現經營管理目標,在分工負責的前提下,組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施,用以明確單位內部各職能部門的職責和權限,形成一個完整嚴密、相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。內部控制是現代企業加強管理,提高經營效率,實現經營方針和目標的有效工具和手段,對房地產開發企業來說尤是如此。
由于房地產的組成部分土地,是稀缺又不可替代的資源,屬國家所有。國家利用經濟杠桿進行宏觀調控,利用價值規律通過市場引導房地產開發企業達到供需平衡,保證消費者的利益。宏觀調控對房地產經營的作用,比其他商品更為重要,也是企業最難以控制的風險。同時房地產經營活動,不僅受經濟形勢變化的影響,而且會受政治形勢變化的影響,變數較多。加上融資環境惡化,政策環境嚴厲,開發品質要求越來越高,項目成本不斷上升。因此,建立完善的房地產企業內部控制制度,對于完善房地產公司的治理結構和信息披露制度,保護投資者合法權益,并保證資本市場有效運行,均有著非常重要的意義。
3我國房地產企業內部控制現狀
(1)我國部分房地產企業內控意識薄弱,執行不到位。部分房地產企業企業內部控制建設因企業組織類型不同而不同,主要表現為:民營企業,經營者對內部控制認識不足,沒有充分認識到建立內控的重要性和必要性;在管理上實行家族制,在決策中慣用長官意識,在崗位設置上為節省人工費用,實行一人兼多崗、一崗并多職,沒有很好地構成內部牽制;在貨幣資金管理、實物監控、投資和資產處置等方面,沒有制定成文的內控制度。
(2)房地產行業內部控制體系不健全。目前,多數企業的內部控制制度不夠全面,在控制環境、會計系統、控制程序等方面均有較多的不完善之處。例如沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節,使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。
(3)內控制度行為主體素質不能完全滿足需要。大部分房地產企業財會人員(尤其是基層人員)得不到有效的培訓、提高,專業水平很難適應新的工作形勢要求。一些不具備從業資格的人員也進入了財會隊伍,思想素質差,業務一知半解。
(4)企業的監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現,而有些企業的內審部門隸屬于財務部門,與財務部同屬一人領導,內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外,在內審的職能上,很多企業的內部審計工作僅僅是審核會計帳目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面,卻未能充分發揮應有的作用。
4完善我國房地產企業內部控制對策
(1)完善會計系統的建立。房地產開發企業一個有效的會計系統應當能做到:①確認并記錄所有真實的經濟業務;②及時并充分詳細地描述經濟業務,以便在財務會計報告中對經濟業務做出適當的分類;③計量經濟業務的價值,以便在財務會計報告中記錄其適當的貨幣價值;④確定經濟業務發生的期間,以便將經濟業務記錄在適當的會計期間;⑤在財務會計報告中適當地表達經濟業務和披露相關事項 (2)房地產企業應該設立有效的控制活動。房地產企業在遵守會計準則的基礎上,應從本單位會計工作實際出發,建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。為此應作到:①明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法;②職責分離;③資產接觸與記錄使用;④績效考評;⑤保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性;⑥明確規定建立財產清查盤點制度;⑦明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。
(3)建立良好的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制,應注意企業內部控制環境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。在房地產開發企業的全部經營活動過程中,應樹立以下觀念:宏觀經濟觀念、市場經營觀念、競爭觀念和創新觀念等,樹立正確的房地產經營思想,必須以全心全意為消費者服務為宗旨;以提高經濟效益為中心;以競爭和改善經營管理為手段;以國家法律、政策為依據;以國家大局利益為準繩,最終實現房地產經營目標。
(4)提高管理人員對內部控制的認識程度,增強內部控制意識。人作為企業的主體,作為企業各項政策的執行者,應該最先從根本上提高自身對內部控制的認識程度,這是提高我國企業內部控制效果的首要條件。只有房地產企業各級人員認識上得到了提高,房地產企業各個業務部門或人員才能真正的貫徹企業的各項制度。工作人員正確理解內部控制的目標和含義,重視內部控制在管理活動中的重要地位,樹立全面控制的概念,使內部控制超越財務、審計的范圍,滲透到企業管理的方方面面,在業務運作過程中才能真正相互影響、相互制約。
(5)完善房地產公司治理結構,為內控系統的構建提供制度基礎。健全的房地產公司治理結構是房地產企業實施內部會計控制、優化管理的前提。公司治理結構是企業產權關系的具體體現,是企業決策機制、激勵機制和監控體系等制度安排的基礎。有效的治理結構是決定企業能否正常運轉和健康成長的基礎性制度,是內部會計控制制度的組織保證。建立和完善內部會計控制制度,在治理結構上進一步強化董事會的作用,完善決策機制;健全監控體系,設立內部審計、稽核等專門的監督機構,并賦予其相應的監督權;建立和改進激勵和約束機制,要以制度約束人,強化責任追究制度。
(6)強化和完善內部監督機制。盡管房地產企業設立各項制度安排、進行權責分工、進行目標管理、采取各項控制程序,但監督是必需的。為了確保內部控制制度得到全面、準確的實施,必須建立內部控制機制,推進內部控制的落實。財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責,對有關單位的會計資料實施監督檢查。同時,大力發展注冊會計師事業,充分發揮其獨立超然的特性,履行社會公證和監督職能,使會計人員一方面受法規制度的規范,另一方面受注冊會計師的公證監督。另外,要發動全社會參與會計監督。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(特別是上市公司)違法違紀行為曝光,以充分發揮輿論監督的作用。
總之,加強房地產企業內部控制,建立健全內部控制體系,是企業自身的需求,也是企業面對市場風險與挑戰的需要。認真總結和探索新方法、新思路,從根本上確保企業持續、穩定、健康發展。
