1 納稅籌劃的意義
1.1 納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據所涉及到的現行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下,對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現目標的事先謀劃和對策。
納稅籌劃是企業納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅,其動機是合理的,手段是合法的。其后果是對納稅人有利,而對國家也無害。所以,它是法制社會下納稅人經營投資、理財等活動的事先籌劃和安排,盡可能地節約稅款,以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
1.2 納稅籌劃的特征
(1)合法性。納稅籌劃是在法律允許的范圍內,由稅收政策指導籌劃活動,在合法的前提下進行納稅籌劃。
(2)超前性。由于企業納稅籌劃是在納稅義務尚未發生時。比較不同經濟行為下的稅負輕重之后,通過對自身的應稅經濟行為進行事先的預見性安排,若應稅經濟行為已經發生。則不存在納稅籌劃問題了。
(3)綜合性。由于多種稅基相互關聯,某種稅基縮減的同時,可能會引起其他稅種稅基的增大,某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內多繳。因此,納稅籌劃還要綜合考慮,要著眼于整體稅負的輕重。
(4)目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔。一是選擇低稅負,在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案。二是滯延納稅時間,即在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時間滯后的方案,從而達到收益最大化的目的。
(5)多變性。稅收政策尤其是實施細則,隨著政治經濟形勢的變化會不斷的調整納稅人應隨時關注國家稅收制度的變動,進行納稅籌劃的應變調整。
1.3 納稅籌劃的作用
(1)有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性,這種關系體現在:納稅籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現,是與經濟體制改革發展到一定水平想適應的,設立完整、規范的財務賬表和正確進行會計處理是企業進行納稅籌劃的技術基礎。
(2)有助于實現納稅人財務利益最大化納稅籌劃可以節減納稅人的稅收費用,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業不繳不該繳的稅款,有利于實現財務利益最大化。
(3)有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素,納稅籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果,從而提高企業的經營管理水平。企業進行納稅籌劃離不開會計,會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報,從而也有利于提高企業的會計管理水平。
(4)有利于優化產業機構和資源的合理配置納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別、根據稅收的各項優惠、鼓勵政策,進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等,盡管在主觀上是為了減輕稅負,但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下,逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
(5)從長遠和整體看,納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量,甚至可能增加國家的稅收總量納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策,企業進行納稅籌劃,降低了企業稅負,促進了企業的發展,企業收入和利潤增加了,從整體和發展上看,國家的稅收也將同步增長,使經濟效益與社會效益實現有機結合。
2 納稅籌劃在財務管理中的應用
2.1 籌資活動中的納稅籌劃
籌融資無論通過何種進行,都要付出一定的代價。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要求以較低的代價。企業籌資方式主要有:吸收投資、發行股票、銀行借款、商業信用、發行債券、融資租賃。由于稅法對不同渠道獲取資金的成本列支方法規定不同,企業往往面對一個以上納稅方案選擇不同的納稅方案,稅負的輕重程度往往不同,甚至相差甚遠。一是債務資本或權益資本的選擇:不需要支付固定利息,但要支付股息,而且股息是從凈利潤中支付的,所以其所得稅稅基難以分攤或抵銷。而企業負債經營。到期需還本付息,風險較大,但根據規定,債務利息可列為財務費用,從稅前利潤中扣除,因而企業的稅負得以減輕。但是,隨著負債比率的提高,企業的財務風險和融資風險必然會相應增加。二是購買,收購或租賃的選擇。如收購虧損企業,企業可以合并財務報表,用被合并企業的賬面虧損沖抵本企業的盈利,這樣做有利于降低所得稅負擔,但企業在限定的時間內,沒有充足的獲利能力,風險完全歸于自己。借融物來融資租賃有許多優點,租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費高于折舊的差額也可以在稅前扣除。如果租賃費通過舉債支付,其利息同樣可以在稅前列支。 2.2 投資活動中的納稅籌劃
(1)企業組織形式的選擇。選擇合伙企業或公司。合伙企業不具有法人地位和資格,各合伙人有各自的公民或居民身份,按各自的收入納稅。公司是法人實體,其營業利潤在企業環節課征企業所得稅,稅后利潤作為股息紅利分配給股東,股東個人還要交納個人所得稅,賦稅重于合伙企業。但合伙企業不具有獨立法人資格,因而不能享有公司的各種稅收優惠。還有內資企業和三資企業的選擇。為吸引外資,我國各地給予三資企業在稅收上各種優惠,這是內資企業所不能享有的。
(2)注冊地點的選擇。我國對設立在經濟特區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、高新技術開發區和老少邊窮地區的企業實行稅收優惠政策。企業選擇向這些地區投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合國家政策。
(3)投資對象的選擇。稅法對企業的投資收益也有影響,同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的,稅收政策也不同。如稅法規定,投資國庫券的利息收入可以免稅,而其他投資,如股票投資的收入卻要交稅。
(4)投資方向的選擇。中國現在給予的稅收優惠主要在調節產業結構上,明顯優惠于生產性企業的開發。對生產性企業,又尤其鼓勵高新技術企業、出口企業興辦技術或知識密集型項目及投資于基礎設施。
(5)投資行業的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業的發展,在稅收立法時,有意識地作出規定,如在新技術開發區設立高新企業,除執行15%稅率外,還享受免二減三的優惠。因此,企業進行投資時必須精心籌劃。
2.3 經營過程中的納稅籌劃
(1)存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇,直接關系到企業當期銷貨成本的高低,關系到企業當期利潤的高低。采用不同的計價方法,以較高的價格計算當期銷貨成本,可以相對降低當期利潤,從而減少當期的應交所得稅。
(2)固定資產折舊方法的選擇。采用加速折舊法,其基本內容是在固定資產使用前期多提折舊,隨著固定資產使用效率的逐漸降低,對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同,但由于多提折舊,計入成本的費用相應增加,相應地減少了企業的應納所得稅,相當于得到政府的一筆無息貸款。
2.4 企業收益分配活動中的納稅籌劃
主要是利潤取得的控制。考慮到稅收起征點,企業有必要對處于優惠臨界點處的利潤加以控制,以達到節稅目的。另外,國家為鼓勵在一些特定地區或行業創辦新企業,一般規定新建企業在獲利初期享有限期減免所得稅優惠。為了充分享受所得稅限期減免的優惠,企業可以通過適當控制投產初期產量及廣告費用等方式推遲獲利年度,從而獲取更大的節稅利益。
3 納稅籌劃應注意的事項
一是納稅籌劃應使企業整體利益最大化;二是企業進行納稅籌劃必須堅持經濟原則;三是企業的納稅籌劃是通過對企業經營活動的安排來實現的,它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配等的決策,納稅籌劃不能獨立于財務決策,而必須服務于財務決策。
