隨著現代企業治理結構的不斷完善，內部審計部門必須更多地關注企業的管理組織、管理機能、管理制度等方面，通過對其進行審查和評價，達到健全企業管理制度、完善管理流程和提高企業內部控制能力的目的。因此，內部審計部門必須向高層次的管理審計轉變。管理審計是什么？它是企業為了不斷提升管理效能，對本單位的經營管理行為的恰當性和有效性進行檢查、診斷；對管控決策的執行效率和效果進行督導和調研，在深入剖析的基礎上，出具評價意見，并提出相應咨詢建議的一種活動。它的工作目標是使被審計單位的管理導向符合企業的戰略決策要求，管理過程安全規范，資源配置集約高效。
一、實施管理審計的必要性
（一）管理審計是企業建立健全內部控制的需要
《企業內部控制基本規范》的發布，對企業的內部控制提出了嚴格的要求，管理審計的著重點就是企業經營管理的控制活動及其相關的效率和效果。它能夠評價企業的各項管理及與其相關的內部控制制度、程序及目標等是否存在缺失或不當，從而幫助企業完善基礎管理，提高內部控制水平。
?。ǘ┕芾韺徲嬍瞧髽I提高防范風險能力的需要
企業在經營過程中所面臨的經濟環境、市場環境、政策環境等隨時會發生變化，為企業帶來經營風險。管理審計能夠通過對企業投資決策的程序進行檢查評估、對投資項目是否符合企業的戰略發展方向等進行必要的因素分析和量化評估，進而提出審計意見，幫助企業采取補救措施，使企業在面對風險時，對風險有足夠的認識，提高企業的風險識別和評估能力，達到避免或化解風險的目的。
（三）管理審計是企業增加價值的需要
在企業內部控制中，無論對人、財、物等資源配置使用和業務流程、管理流程、信息系統等過程的管理多么到位，都會存在或大或小的管理漏洞、流程不銜接或管理錯位和不協調。管理審計可以通過檢查管理控制的過程，發現管理控制的漏洞和薄弱環節，來達到改進管理、增加效益的目的，為企業增加價值服務。
?。ㄋ模┕芾韺徲嬍瞧髽I投資和管理層次的多元化需要
隨著企業大規?？鐓^域、跨行業發展，出現了許多的大型企業集團和跨國集團公司，這使管理層的控制難度在加大，管理層更重要的是在考慮如何對所屬子企業實行行之有效的管理控制，使企業的戰略目標得到貫徹落實。為此，集團母公司需要借助內部審計的手段，對所屬子企業的管理流程及其控制環節實施管理審計，對其經營狀況進行審計監督和評價，從而達到強化子企業內部管理的目的。
二、實施管理審計應關注的基本內容
管理審計主要應從內部控制和管理效益兩方面入手，一方面檢查內部控制的健全性、合理性和有效性；另一方面對企業各項經濟資源的利用是否節約、合理，各項計劃和目標的執行結果是否與預期結果一致等進行審查評價。具體來說，管理審計的內容與企業的計劃職能、組織職能、領導職能和控制職能相關聯，主要表現在以下四個方面：
（一）與計劃職能相關的內容
計劃職能是指企業將整體戰略作為企業的經營目標，需要制定一系列的活動計劃并逐層展開，通過加強各層級的協調，從而將這些活動一體化，以達到企業經營目標的實現。其審計內容包括：
1.經營目標、整體戰略、經營計劃的制定程序是否科學、清晰、可行？
2.整體戰略和經營計劃是否與企業的經營目標緊密相關？是否能切實保障目標的實現？
3.經營目標、整體戰略、經營計劃是否能夠隨著內外部環境的變化而變化？
4.經營計劃的展開、分解或下達是否恰當？是否以各部門的實際情況和工作能力為依據？能否保障整體計劃順利實施？
?。ǘ┡c組織職能相關的內容
組織職能是指企業要決定為經營目標而設定的任務是什么，誰去完成這些任務，任務之間怎么分類組合，如何設定和分配報告、決策的層級等等。其審計內容包括：
1.是否建立了符合企業實際情況的組織架構？2.企業內部分工和崗位設置是否明確、健全、恰當？職責是否清晰？被賦予的權限是否合理？3.各職能部門或分支機構運作是否協調？溝通是否順暢？4.能否保障員工隊伍的高素質和高績效？5.是否能根據環境變化適時進行組織架構、人員配置方面的變革？
?。ㄈ┡c領導職能相關的內容
領導職能是指企業的管理層需要指導和協調本企業的部門之間、人員之間的各種活動，選擇最有效的溝通渠道，解決部門、人員之間的沖突等，以達到高效運作的目的。其審計內容包括：
1.管理者是否具備與其崗位相適應的道德素質和業務素質？2.管理者是否具備了相應的指揮協調能力？3.管理者所帶領的團隊能否勝任相應的任務并不斷創新和提高？4.管理者及其團隊能否正確理解和把握企業的目標并高效率地實現其目標？5.是否建立了恰當有效的員工激勵約束機制，以確保員工按要求高效工作？
?。ㄋ模┡c控制職能相關的內容
控制職能是管理職能中最重要的環節，是指企業要對各類活動的效率和效果提供合理的保證，監控各層級的工作績效并與設定目標進行比較，及時糾正偏差使企業回到與目標一致的運作軌道上來。其審計內容包括：
1.是否建立了符合企業實際需要的內部控制部門？2.控制部門的工作是否有效？3.是否建立了健全、有效、安全的管理信息系統？它能否及時、準確地將各種信息傳遞給各層次管理者？4.管理信息系統的建立和運行是否經濟、高效？5.針對各類活動的內部控制是否健全、恰當、合理和有效?
三、實施管理審計的基本程序和方法
目前我國的管理審計還處于初始階段，在許多企業尚未形成一套完整的審計程序和方法。結合企業現行管理實際，管理審計可參照以下程序進行：
（一）確定審計內容
通過與企業管理層的交流、研究，獲取管理層所關注的管理重點，按照企業制定的內部控制程序、決策文件等，初步確定審計基本重點，以服務于企業管理層，提高管理審計質量。
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通過與各層級的管理者、技術人員、職工進行座談，了解其管理情況、業務流程和處理程序，通過調閱以往的審計報告了解被審計單位的管理、財務及經營情況，奠定審計基礎。
?。ㄈ彶榕c審計內容相關的各項管理制度及其執行情況的有效性、適當性、協調性
（四）比較實際控制系統和理想控制系統，找出遺漏的控制和管理缺陷
針對審計過程中遇到的實際情況，在客觀、獨立、公正原則的基礎上，找出被遺漏的控制點。
（五）評估控制系統
對發現的管理制度缺陷，要判斷缺陷帶來的影響，同時把審計側重點放在事前預防、事中監督、事后跟蹤上，達到預防和降低風險和失誤的目的，保證審計工作有成效。
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在全面整理分析審計工作底稿的基礎上，全面總結審計工作，向被審計單位介紹審計情況，確定審計意見的類型和措辭，撰寫審計報告。
按照上述審計程序，審計人員應依據國家政策法規、企業制度及決策、企業內部控制基本規范、先進企業的管理實踐和管理專家的經驗等，采用標桿法、規范法、功能目標法等具體方法，對企業的特定管理內容實施審計，從而促進企業經營目標的實現。鑒于篇幅所限，本文不再對這些具體方法進行一一贅述。
四、實施管理審計中應注意的問題
?。ㄒ唬┮_區分管理審計與其他傳統審計
除管理審計外，企業中還存在許多其他類型的審計，如財務審計、經濟效益審計和任期經濟責任審計等，審計人員需正確區分管理審計與這些傳統審計的不同之處，從而保證管理審計的有效性。
1.管理審計與財務審計
管理審計是在財務審計的基礎上發展起來，財務審計的許多方面可以被管理審計參考、借鑒，但是二者的區別較為明顯，表現在：財務審計依據的是《企業會計制度》、《企業會計準則》等財經法規，主要審查企業的財務收支和會計核算的合法性、合規性，并提出防護性意見；而管理審計則是依據公認的評價管理活動的標準和原則，對企業所有的經營管理活動進行評價，并提出建設性意見，從而促進企業規范管理、提升企業價值。
2.管理審計與經濟效益審計
經濟效益審計與管理審計極為相似，都突破了財務審計的范圍，涵蓋了企業全部的經營管理活動并向管理領域延伸。但管理審計的著眼點是“管理”，經濟效益審計的著眼點是“經濟效益”，“管理”概念的范圍顯然是要大于“經濟效益”的。如環保性和公平性評價往往不會被納入經濟效益審計評價的范圍。
3.管理審計與經濟責任審計
經濟責任審計與管理審計的審計范圍均突破了財務審計的范圍，延伸到了整個管理領域。但是兩者也有著根本的區別，表現在：經濟責任審計是通過對企業資產負債的真實性、資產保值增值和企業領導人廉潔自律情況的審查，對企業領導人在任期內的經濟責任進行客觀的評價，是著眼于過去的；而管理審計則是著眼于未來的，是以促進企業規范管理、控制風險、增加企業價值為目的的。
（二）要轉變傳統審計觀念，合理定位管理審計
審計人員首先要引入先進的審計理念，明白管理審計是未來內部審計的發展方向，審計人員要從傳統審計入手，去揭露管理問題，分析原因，尋找對策和解決方法，從而改進管理和提高效益。其次，被審計單位也應轉變觀念，認識到審計的真正目的是促進企業提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的，建立起審計監督與審計對象、業務部門的伙伴關系，使審計監督與企業管理相結合，保證審計工作順利開展。
（三）要獨立、客觀地實施管理審計
管理審計除了定性分析外，更多地采用的是定量分析法。審計人員要以國家法律法規和行業準則為依據，加快管理審計的建章立制工作，減少管理審計的隨意性。對審計過程涉及到的沒有現成的規范性標準的事項，要運用分析程序，以單位預算、本企業歷史最高水平以及其他經營數據為依據，與被審計單位管理層討論，達成共識，作出客觀公正的評價。
?。ㄋ模┮⑼晟频膬炔繉徲嫾罴s束機制
管理審計與傳統審計相比，直接成果相對不大，但被采納的審計建議帶來的間接效益卻可能非常大，因此，管理審計的成果不好量化，不很直接，且短期內不易顯現，審計人員業績不明顯。針對這種情況，企業要在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應加大對管理審計的傾斜，引導審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。
?。ㄎ澹┮訌妼徲嬋藛T學習培訓，提高審計業務素質
管理審計的專業性很強，它依賴于審計人員的審慎性和創造性，實施管理審計的審計人員必須具有良好的業務素質，在掌握財務、統計、審計知識的同時，還需掌握企業管理決策、生產工藝流程、市場營銷等方面的專業知識，通過對企業的經營管理活動進行分析、評價，作出科學、合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內控的薄弱環節，并據此提出具有建設性的建議，幫助被審計單位協助整改，促進其提高管理水平及企業經濟效益。
總之，內部審計應將管理審計作為今后的工作發展方向和核心業務，將審計工作的目標放在提高管理水平和增加企業價值上，定位于“管理、效益”，運用科學、適當的審計程序和方法，為企業的經營目標服務。
