筆者根據(jù)當(dāng)前一些中小企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題、現(xiàn)狀,提出一些自己對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。
1 中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題
1.1 沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國,大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的,內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。
1.2 內(nèi)部控制制度不健全。目前,有些企業(yè)存在內(nèi)部控制,但內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.3 對內(nèi)部控制制度認(rèn)識的片面性。目前,不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認(rèn)識存在一些誤區(qū),認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制,即內(nèi)部會計(jì)控制。因此,對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會計(jì)控制上,參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。不少企業(yè)形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但很多公司的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事,董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。
1.4 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制,法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì),卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞,大量收受賄賂,大肆侵吞公款,利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。
1.5 內(nèi)控制度執(zhí)行者素質(zhì)較低。近年來,中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍,思想素質(zhì)差,業(yè)務(wù)一知半解,連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則一竅不通,卻目無法規(guī),獨(dú)斷專行,勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失,使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。
1.6 內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。
2 企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點(diǎn)及設(shè)計(jì)原則
2.1 控制要點(diǎn) 企業(yè)的內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo),達(dá)到對經(jīng)營活動的控制,內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制且要控制好各個要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點(diǎn):明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系;職責(zé)分工,權(quán)利分割,相互制約;交易授權(quán),建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù);設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄;資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán);資產(chǎn)和記錄的保管制度;獨(dú)立稽核,例行的復(fù)核與自動的查對;制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)方法和程序;工作輪換;獨(dú)立檢查,包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。
2.2 設(shè)計(jì)原則
2.2.1 政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。
2.2.2 有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為,保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提,盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣,使人操作起來切實(shí)有效;必須有利于控制和檢查,具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑,同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善,以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要,提高工作質(zhì)量和工作效果。
2.2.3 就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看,嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手,共同負(fù)責(zé),努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象,防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù),每日終了,應(yīng)及時計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù),逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記;月份終了,日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對相符,做到日清月結(jié)。同時,對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查,隨時反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù),保證賬實(shí)相符。 3 加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制策略
3.1 強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全,對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識,應(yīng)走出誤區(qū),更新觀念,強(qiáng)化管理。要為員工建立一個管理完善,控制有效,相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境;建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng);培養(yǎng)一批對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工,不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育,對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗,對不相容職務(wù)嚴(yán)格分離,堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為,以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。
3.2 要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂,企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo),設(shè)置核算機(jī)制,都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化,以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本,要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用,依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識,充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性,從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。
3.3 建立內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求,結(jié)合自身實(shí)際,健全和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度,以達(dá)到會計(jì)控制的目的。會計(jì)控制制度體系按控制對象劃分主要包括:貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌措控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。
3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),保持相對獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對各級管理層的財(cái)務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價(jià),包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。
3.5 切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要著手培養(yǎng)自己的人才,逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系,加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育,促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長,不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),使得他們更好地勝任工作崗位。
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