高校效益審計的根本目的是提高資金投入的經濟性和管理的有效性,其審計特點與內容都有很大的改變,探索適合加強高校經濟效益審計的途徑是我們面臨的一個重要課題。
1高校經濟效益審計的特點
一般意義上的經濟效益審計是指由審計機構或審計人員,在對被審計單位或項目的經濟活動進行綜合、系統的審查分析基礎上,按照一定的標準,對該組織或項目經營活動的經濟性、效率性和效果性進行評價,以此促進其改進管理、提高經濟效益的一種審計活動。[1] [2]但是,高校與企業和政府機關不同,高校經濟效益的特殊性決定了高校經濟效益審計區別于其他行業經濟效益審計,除了具備以真實性、合法性為基礎、具有建設性、綜合性的風險性外,還有其自身的特點。
1.1高校經濟效益審計應從內部、外部兩個方面著眼。
一般來說,高校的辦學效益體現:一是在內部,表現為教育投資的經濟效益。投資效益的高低取決于高校內部對財力、人力、物力的合理使用和有效使用,能否培養出數量多、質量高的人才,且占用和消耗資金少。二是在外部,表現為教育投資的社會效益,即培養的人才和研究的科學技術文化成果。因此,對高校投資項目、經濟活動的效益應從內部和外部兩個方面進行評價。
1.2經濟效益審計具有多樣性和復雜性。
高校經濟活動具有經濟活動形式多樣化的特點。高校開辦的各種培訓班、成人教育、咨詢服務等日益增加,校辦企業繼續涌現和做大做強,橫向聯合的經濟實體普遍出現,后勤服務社會化,開辦部分對外服務的招待所、賓館、食堂等,這些使高校的獨立核算單位日益增多。高校經濟活動的多樣性決定了其經濟效益審計的多樣性和復雜性。
1.3審計預算內資金和預算外資金。
隨著學校管理的改革,單純的國家撥款辦學早已逐漸變成了多渠道、多形式籌措資金辦學,不斷增長的預算外收入也成為學校發展的一個重要資金來源。因此,高校經濟效益審計既要審計預算內資金使用的效益,也要審計預算外資金使用的效益。
2高校經濟效益審計的主要內容
經濟性、效率性和效果性是經濟效益審計的重要指標。經濟性是獲得一定數量和質量的產出所消耗的資源最少;效率性是在既定的資源投入水平下使產出水平最大化或在既定的產出水平下使投入水平最小化;效果性在投入預定資源的前提下,產出水平是否達到預期的結果。審查評價各種資源利用的經濟性、經濟活動的效率性及執行的效果性是經濟效益審計的主要內容。[3]具體來看,高校經濟效益審計的內容主要有以下幾個方面:
2.1資金使用效益審計
2.1.1預算內資金使用效益。高等學校的教育事業經費,大體可分為人員經費和公用經費兩大部分。在具體的審計中可針對以下幾方面進行:(1)了解、計算、分析高校的事業計劃和預算編制情況。主要審查計劃及預算是否從辦學的實際出發,是否精打細算,是否貫徹勤儉辦學的方針,把資金都有效地用在事業上。(2)審計計劃及預算執行情況。評價高校是否建立了良好的內部審核制度,費用支出和預算的執行是否正常,有無大量超計劃或計劃外開支的現象,一切支出是否按照國家財經制度和有關規定列支,有無任意擴大開支范圍和提高開支標準的情況。(3)審計計劃及預算執行的結果。可通過高校年終決算,掌握事業計劃的實際完成情況,總結預算執行情況以及單位的財務管理資金使用效益等方面經驗與教訓。
2.1.2預算外資金的使用效益。審計時一是要認真檢查對國家有關財政法規方面的遵守情況;二是要檢查這些資金流向的合理性,盡可能使這部分資金向有利于提高學校教學質量及科研水平方向的發展;三是要促進這部分資金繼續為各單位增產、增收,為學校提供更多的辦學經濟來源。
2.2人力資源效益審計
高等教育的人力資源包括高校的學生和教職工兩部分,其效益評價也可從這兩方面進行。對學生而言,應綜合評估學校是否培養出高質量、高素質人才。對教職工而言,可審查人員編制是否合理,審查每一類人員是否存在超編過剩,各類人員是否配備齊全,分布合理,分工明確,職責清晰,從學歷、專業技術職稱、工作經驗等方面考核教職工配備是否合理和稱職,是否造成人力資源的浪費,是否充分調動教職工工作的積極性和創造性,提高了辦學效益。在對高校人力資源進行效益評價時要注意的是,要統計相應的教學和科研成果,如畢業生的層次,本專科生、碩士生、博士生數量,高校教師的論文、課題、專著及科研項目的數量、獲獎數,分析出高校的教學質量、是否滿足社會的實際需要等高校人力資源利用的效果。
2.3設備、物資、材料效益審計
辦公、實驗樓房、教學設備、實驗儀器、圖書資料、體育器材和其他的低值易耗品等。都是高校教學、科研等工作重要的物質保障。設備、物資、材料效益審計可從以下幾方面進行:(1)首先要對設備、物資、材料的數量、分布情況和水平進行統計、評價及分析,了解各種設備的使用情況、完好程度及學生平均占有指標。(2)提出提高大型儀器、設備使用效益的意見和建議。要檢查購置審批程序;要監督設備管理,在保證設備完好的情況下提高他們的使用效率。(3)審查并評價基本建設項目在保證工程質量的前提下是否做到資金的節約。(4)審查固定資產的管理制度是否健全,從購置、使用、保管、清理到轉讓、報廢是否有嚴格的審批程序。力求提高固定資產購置的合理性,保證固定資產的完整性,從而提高高等學校固定資產的使用效益,避免閑置、重復購置和浪費的現象。
3加強高校經濟效益審計的建議
3.1建立和完善一套符合高校特點的經濟效益評價標準。
高校經濟效益指標要規范化并有可比性。具體包括:經費籌集指標,經費籌集指標用于評價高校從各級政府獲得撥款,從社會各界獲取和從學校內部獲得經費的能力,其中自籌比率的高低是反映學校辦學效益的實力體現。
學生人均全年分攤的經費開支數額,這個指標反映高校培養一個學生當年開支的經費數額。
教職工總人數和學生的編制比例,綜合反映高校教職工編制的現狀,也能反映高校編制的增減變化情況。
學生人均占用固定資金數。
學生人均占用校舍比例,考核這一指標可以促使高校充分利用現有的建筑面積。
學校財務狀況指標,包括固定資產增長率、資產負債率、可動用凈資產占凈資產比率。
投入產出結果指標,一是教學成果,包括畢業生就業率;用人單位反映、專家評估和學校自我評估。二是科研成果,可分為科研論文平均數量;科研效益情況:科研成果轉化為生產力價值科研論文(成果)數量;科研級別情況以及收錄論文和國內核心期刊發表數量等等。
3.2務必形成可落實、可操作的審計結論、意見。
這需要對審計報告的內容、對象和后續審計進行妥善安排。首先從報告內容看,要明確地評價審計項目經濟效益情況,并分析出原因,提出建議和意見。其次從報告的對象看,應區分效益不高的各種情況,分別就具體問題分別報告,以便于采取措施,及時調整,切實改進。再次,后續審計要全面進行。反饋對審計報告的執行情況,執行不力的原因等,完善這項工作。
3.3提高內審隊伍專業素質。
經濟效益審計是一種綜合性很高的審計業務,需要運用企管、市場營銷、工程基建等方面知識,要通過一定的對比分析,對各部門、各項目的經營效益和經營者業績做出綜合評價,提出降低成本,提高效益的具體建議,這些都要求提高內審人員相應的綜合素質。
首先要把好進人關,使勝任審計工作的人員進入審計隊伍。同時,加強對內審人員的業務培訓,使其熟練掌握審計理論知識、技能和方法外,掌握會計、財務管理、法律、工程技術、計算機等方面的基本知識。此外,審計部門還要引進基建工程等方面的專業人才,以適應審計工作日益復雜化的需要。
參考文獻:
[1]思麗妮.高校經濟效益審計初探[J].貴州教育,2007(16):10-11.
[2]徐華.開展經濟效益審計的思考[J].工業審計與會計,2008(2):9-11.
[3]張廣成, 張園.如何充分發揮高校內部審計在經濟效益審計中的作用[J].中國工會財會,2009(2):12-13.
[4]吳歡.經濟效益審計指標評價體系淺析[J]. 財會通訊(綜合版), 2008(8).
[5]余來.高校內部審計結論難落實的成因及對策[J].審計月刊,2008(6):38-39.
