一、完善我國會計監管模式的理論基礎
1 會計監管的對象
上市公司會計監管針對的是上市公司會計信息的質量,那么,會計監管對象就是從事上述活動的行為主體,既包括上市公司及其管理層,又包括注冊會計師以及會計師事務所。在對會計信息加工和披露活動中,上市公司管理層是會計信息質量和披露數量的決定者,理應是會計監管的直接對象。而在上市公司會計信息披露后,注冊會計師與注冊會計師事務所承擔著對上市公司所披露的會計信息進行審計與鑒證的職責,同樣應屬于會計監管的對象之一。
2 會計監管的內容
會計監管的內容包括為保障與會計信息相關的市場公平,對市場主體的會計信息加工、審計和披露行為進行的合規性激發、引導和干預的所有活動。傳統上,我國會計監管的內容包括會計規范制定、注冊會計師行業監管、證券市場會計信息披露和上市公司會計程序及審計監管,以及對非上市的國有企業會計信息質量和會計人員監管等。本文設計的監管模式偏向于市場作用、重視激勵監管對象對監管政策的自我實施。
3 會計監管的主體
我國會計監管的主體應該包括政府部門、外部監管機構以及內部監管機構。
4 會計監管的目標
會計監管的目標可以劃分為三個層次:第一層次具體目標,即對會計信息加工、審計、披露的監管;第二層次控制目標,是為保證最終目標的實現的中間目標,實現這一目標必須做到“避免市場失靈”和“避免政府監管失靈”兩者之間的平衡;會計監管目標的第三個層次最終目標,即通過會計監管來達到消除會計信息不對稱的現象,從而保障市場參與者公平競爭,最終維護公眾利益。
二、完善我國會計監管模式應考慮的因素
1 政治因素
會計監管不是純技術性的東西,會計監管中的非技術性內容,使其受到政治體制的制約和影響。不同國家或地區的政黨、政會集團和社會勢力在國家生活和國際關系方面的活動會直接或間接影響到會計監管的模式。由于政府是會計改革的“第一推動力”。并從宏觀調控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產的管理、考核與監督等方面分析了政府對會計信息的需求。
2 經濟文化因素
我國目前市場發育不完善、不規范,必須依靠國家行政手段來參與監管。文化代表了一個社會的文化觀與價值觀。會計實務和會計理論工作者的品行、素質、技能、行為會受文化習俗的約束和影響,從而會影響會計工作的質量和會計理論研究的質量。在崇尚個人主義的國家,社會結構比較松散,重視個人的獨立性;而在傾向集體主義的國家,社會結構具有較強的凝聚力,社會成員關系比較緊密。注重組織紀律性。因此在崇尚個人主義的國家。往往強調會計職業的自我約束,注重會計人員的個人職業判斷,而不希望政府過多地管制與干涉。在傾向于集體主義的國家中,會計人員習慣于由政府法令對信息披露作出規定。中國強調權利等級、集體主義,這些文化因素的影響反映到會計監管模式中,表現為我國會計監管模式應注重政府的作用。
三、完善我國會計模式監管的具體方式
1 監管制度的規范建設以及有效實施
應完善《注冊會計師法》及與行業監管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規。其中,《注冊會計師法》應特別就下列問題作出明確規定:注冊會計師行業監管體系;政府各監管部門的責權范圍及其協調機制;行業協會的性質、職能、機構建設和自律管理機制;市場準入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷;注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業責任保險等。加大對注冊會計師和會計師事務所違法、違規行為的處罰力度。并且還要建立規范的會計監管政策的制定程序。我國現階段會計準則及相關會計規范是由財政部等行政部門統一制定的,因此,必須建立規范、透明、充分的會計監管政策的制定程序,讓被監管者參與到會計監管政策的制定過程中來。如向社會公眾公開更多的相關知識,特別是世界各國和國際會計準則制定委員會會計規范制定的成熟經驗,以便理解會計規范及相應的利益關系;建立更加公開化、制度化的征求意見制度,盡快建立會計監管政策制定和修改的聽證制度。 合理的上市公司會汁監管制度的規范建設是第一步,監管制度的有效實施為重巾之重。根據會計監管的要求,要想使得制度的有效實施,必須對監管者的權利施加約束并且明確監管者責任,大力推進并且進一步完善法制監管;要充分依靠被監管者,使被監管積極參與到會計監管過程中;建立健全有效的會計監管的評價制度,只有這樣才能有效提高上市公司會計監管的效果。
2 建立政府監管的保障體系
適合我國國情的上市公司會計監管模式的優點,是既保持政府的絕對地位,維護行政權利的權威性,又不致使政府陷入繁雜的日常事務。政府授權財政部、證監會、審計部門等對上市公司會計活動進行監管,并承擔組織實施會計監管、制定會計規范和監管政策、建設會計市場環境這樣三項職責,其中,建設會計市場環境包括:直接實施監管或授權有關機構實施監管,并懲處違規者,保證會計秩序運行規范;政府監管的形式主要有司法介入監管、立法監管、行政監管三種。一是司法介入監管。法律最終要落實到有效的執行,法律的執行由法院完成。司法介入是通過事后的裁決和懲罰來對會計違規行為進行打擊,通過司法介入,對上市公司會計行為起到有效威懾。二是立法監管。政府通過制定各項法律法規來規范各會計主體所應遵循的會計行為標準和會計職業道德,并規定各主體的權力范圍及相應的處罰原則。如《企業會計準則》等規定了公司、經理人和會計人員的職責、權限、義務等。三是行政監管。是各級行政機構依法律的授權和規定對各會計主體的行為進行的監管。由于立法監管和司法介入監管有法律規章的制定永遠不可能盡善盡美和司法介入監管是被動的和事后的不足之處,就有必要引人一個能主動執法的機構,以彌補被動執法所造成的司法低效率問題。而能擔當這一職責的機構只能是政府各級行政機構。
3 建立企業內部監管的執行體系
上市公司內部監管執行體系是整個會計監管體系的核心,是保證會計信息質量的第一道防線,并通過完善的公司治理結構進行的。完善的公司治理結構能夠從根本上防止會計造假行為的發生、提高會計信息質量。假如缺乏一個完善有效的公司治理結構,外部會計監管無論怎樣完善,都不能發揮有效的監管作用。上市公司內部監管的執行體系主要是依靠監事會、審計委員會和內部審計部門來實施的。
4 建立外部監管的監督體系
上市公司外部監管包括證券交易所監管及注冊會計師協會和媒體監管。證券交易所主要是對上市公司信息披露的監管,如定期報告、臨時報告的披露、重大事項披露等。自律性組織監管具有專業知識的優勢,比政府監管更有能力預見到可能的損害行為,但它有“自利”的弱點,因此,需要政府監管的強有力支持。注冊會計師協會屬于社會自律性組織監管,自律性組織監管是會計信息監管的外部制度安排。是對會計信息進行外部驗證性監管。注冊會計師協會通過對會計師的監督和管理實現對會計信息的產生過程監管。還有就是新聞媒體監督,新聞媒體監督是指新聞媒體運用輿論的獨特力量,幫助公眾了解政府事務、社會事務和一切涉及公共利益的事務,并促使其沿著和社會生活共同準則的方向運作的一種社會行為。
