與原稅法相比,新稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優惠等方面都有很大調整,將對企業的生產經營活動產生影響。
一、新稅法的調整內容
(一)統一并降低所得稅稅率
新稅法將稅率統一規定為25%,同時,對符合國家規定條件的小型微利企業適用20%的優惠稅率;對非居民企業在中國境內未設機構、場所的,或雖設機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅,稅率也為20%;對國家重點扶持的高新技術企業適用15%的優惠稅率。
(二)稅前扣除項目標準的調整
1.調整工資扣除標準。原稅法對內資企業的工資薪金支出實行計稅工資扣除,對外資企業實行據實全額扣除,新稅法統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策,規定企業發生的合理工資薪金支出準予稅前全額扣除。并重新規定職工福利費、工會經費、職工教育經費的稅前扣除標準。即分別按不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分扣除,但對職工教育經費超標準部分,允許無限期向以后年度結轉扣除。2.調整業務招待費的扣除標準。原稅法對內外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除,新稅法規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費按發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5‰。3.調整廣告費和業務宣傳費的扣除。原稅法對內資企業實行按不同行業采用不同比例限制扣除的政策,對外資企業沒限制,新稅法將其列支標準提高到銷售收入的15%,且超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。4.明確公益性捐贈支出扣除范圍和條件。原稅法規定納稅人用于公益、救濟性的捐贈,在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除,對外資企業實行據實扣除,新稅法統一內外資企業扣除比例并提高到年應納稅所得的12%。5.調整研發費用扣除范圍。原稅法對當年研發費用較上年增長幅度在10%以內的,當年發生的只可據實扣除,增長幅度10%以上的,在據實扣除的基礎上可再按當年實際發生額的50%追加扣除,新稅法規定企業只要發生研發費用,不管其增長幅度如何,均可按實際發生額的150%抵扣。
(三)稅收優惠政策的調整
1.全國范圍內對國家高新技術企業實行15%的優惠稅率,同時擴大對創業投資機構、非盈利公益組織等機構的稅收優惠及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。 2.對勞服、福利、資源綜合利用企業的直接減免稅政策分別用特定的就業人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經營收入政策來替代。3.取消生產性外資企業、高新技術產業開發區內高新技術企業定期減免稅優惠政策及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策。4.對經濟特區和上海浦東新區新稅法實施后設立的國家需重點扶持的高新技術企業,自投產年度起予以“兩免三減半”優惠政策,同時繼續執行西部大開發地區的鼓勵類企業的所得稅優惠政策。
二、對企業經營的影響
(一)稅率變動的影響
新稅法從總體上降低了稅率,提高了稅前扣除標準,有利于增加內資企業的稅后凈利。若不考慮稅收優惠因素影響,內資企業所得稅稅率下降將導致內資企業稅后凈利潤提高11.94%。當然對于具體的某個企業而言,是否能從“兩稅合并”中獲益,還要考慮到企業的實際情況,并不能直接依據稅率的下降進行判斷。如果企業在近年來存在巨額虧損,那么很有可能“兩稅合并”產生的稅率降低的好處就無法及時享受。同時,對于那些通過合資、合營而享受稅率優惠的企業,“兩稅合并”所帶來的未必是收益的提高。
(二)統一稅前扣除標準的影響
原稅法規定企業(外資企業除外)每月只能在所得稅前列支800元至1200元的工資支出,超過部分不能在稅前扣除,相應的職工教育經費、工會經費和職工福利費等也統一實行計稅工資扣除,新稅法的實施,企業真實、合理的工資支出可在稅前據實扣除,從而提高了企業稅后凈利潤。這一點對高收入行業的凈利潤影響很大,尤其對于銀行業來說意義重大。由于舊稅法下銀行普遍實行的是計稅工資,銀行大量超過定額工資不能在稅前列支,使得各家銀行的實際稅率均高于實際稅率水平。總之,新稅法對企業稅前扣除標準的統一,改革了企業的費用限額扣除方式,提高了企業的稅前扣除標準,使企業在生產經營過程中發生的成本、費用能得到據實扣除,稅前扣除總額增加,應納稅所得額減少,直接降低了企業的稅負,增加了企業的凈利潤。
(三)調整所得稅稅收優惠政策帶來的影響
新稅法在總結十多年來原稅法稅收優惠政策效果的基礎上,根據我國當前和今后經濟發展,對原稅收優惠政策進行整合,突出了“產業優惠”,并選擇農業基礎設施、高新技術產業等弱質產業、先行產業和具有很大外部性的產業作為優惠對象,改變了原稅收優惠形式主要以直接稅額式減免為主的優惠方式,實行了以免稅、減稅、加速折舊、費用加計扣除、少計應稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結合的優惠方式。為企業創造了更大的獲利空間。
(四)對高新技術企業的影響
新稅法對國家重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率繳納企業所得稅,過渡期優惠政策與新稅法及實施條例規定的優惠政策存在交叉的,由企業選擇最優惠的政策執行,不得疊加享受。另外,根據2007年企業研發費用在產品開發階段由原制度下全部費用化計入當期損益變更為符合規定條件的開發支出列支予以資本化,這對有較大開發支出的高新技術企業來說是十分有利的。因為開發支出予以資本化,會降低企業的管理費用率,從而提高企業當年利潤率。一系列新政讓高新技術企業從技術研發到生產經營都能享受到好處,將有助于高新技術產業的發展,引導高新技術企業做大做強。
(五)對小型微利企業的影響
原稅法中,兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業,暫減按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業,暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法規定,對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原稅法的優惠政策相比,年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業的稅率上升了2個百分點。新企業所得稅法對小型微利企業,只設置了一檔20%的稅率,縮小了稅率差的空間(5個百分點),較之原稅法18%、27%和33%三檔稅率,從發展來看,小型微利企業的稅負是下降的。小型微利企業按照新稅法的符合條件,積極向稅務機關申請爭取確認為“小型微利企業”,可以創造比一般企業所得稅率低5個百分點的稅收優惠。
參考文獻
[1]董再平,《新企業所得稅實施條例焦點解析》[J],會計之友,2008.(03)。
[2]李忠渝,《淺析“新稅法”的幾大變化》[J],會計之友,2008.(06)。
[3]戴桂榮,《兩稅合一對內資企業盈利之影響》[J],財會月刊《綜合》,2008.(463)。
[4]陸正華,何宙翔,李其霞,《新企業所得稅法施行對高新技術企業和影響》[J],財會月刊,2008.(9)
