會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法,通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。會計信息不真實,給國家宏觀決策、企業經營管理以及投資者都帶來不良影響。
一、究其產生的原因主要有以下兩個因素:
(一)外部因素導致會計信息失真
1.產權機制不明確導致會計信息失真
我國在計劃經濟時代,產權歸屬明確的,國家是唯一的產權主體,這一時期的會計信息失真問題相對不明顯。隨著國家經濟體制改革的進一步深化,計劃經濟向市場經濟過渡,產權主體從一元向多元轉變,由于各方面制度未跟上,使得產權歸屬不明確、責任歸屬也不明確,造成會計信息失真,誰都負責而誰都不負責的尷尬結果,從而使得會計信息失真問題也就比較突出。
2.法制建設不完善導致會計信息失真
近幾年,我國雖然制定了不少的財務會計法規,但法規的約束性本身存在滯后性,一經制定,短期內一般不會隨意改變,而新事物、新問題層出不窮,可能超出會計法規所規定的范圍,有些業務沒有一個統一標準,在很大程度上減弱了法規的作用。另一方面,企業法制觀念淡薄,我國《會計法》已經頒布十多年了,仍有部分企業為了自身利益搞假賬真算,隱瞞收入,截留稅利,致使會計信息嚴重失真。
3.審計監督不力導致會計信息失真
我國監管部門有外部審計監管部門和內部監管部門。我國企業的外部監督是以國家審計為主,以社會審計(會計師事務所)為輔。國家審計部門任務繁重,無暇顧及設計監督大多數企業的財務狀況;社會審計帶有一定得盈利性質,為了自身利益對有的問題知而不查,對有的問題查而不糾,保護了企業的造假行為;企業的內部審計監督部門作用也不明顯,形同虛設,不敢暴露企業的會計信息失真的實質。所以說審計監督不力是我國會計信息失真的重要原因之一。
(二)內部因素導致會計信息失真
1.內部控制制度不健全、不完善導致會計信息失真
我國一些企業沒有完善、有效的內部控制制度,致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節而發生錯誤,使得會計信息失去真實性。企業財務管理意識淡薄,基礎不牢,責任不清,致使企業賬實不符。還有一些單位,雖然內部控制制度一應俱全,但在實際工作中,得不到有效的執行,使得規章制度形同虛設。
2.利益驅動導致會計信息失真
國家、企業和個人三方面,它們存在著不同的利益驅動,各自的利益往往不完全一致,由此誘發了對會計信息造假的動機和行為。我國對大部分國有企事業單位負責人的管理集中于政府部門,政府主管部門考核單位負責人主要通過其任職內凈資產、收入、利潤等經濟指標,從而決定單位負責人的去留、提拔,正是由于對業績評價的偏重性,而對會計信息產生過程有所忽視,于是一些單位領導為了達到其個人目的,指使會計人員做假帳,致使會計信息嚴重失真。
3.會計人員素質偏低導致會計信息失真
一些企業的財會人員素質偏低,業務不精,在無意之間也會造成會計信息失真,有時,即使有財會人員素質高的,私欲不斷膨脹,通過各種手段偽造、隱匿、毀損會計資料,這樣就更容易導致會計信息失真。會計人員責任心不強,缺乏鉆研業務和敬業精神,法律意識日益淡薄,難免做出違紀違法的事情。部分會計人員,放棄職守,主動為領導出謀劃策,違反會計法規、私設賬目和“小金庫”,謀求私利。
二、會計信息失真的對策和治理建議
綜上所述,導致會計信息失真的原因是多方面的。要切實解決會計信息失真問題,保證會計信息的真實可靠,是一項艱巨而又復雜的工作。當務之急是必須從頭徹底治理并解決,關于對會計信息失真的治理建議如下:
(一)建立適合中國國情的企業產權制度,明晰產權的界定
產權的界定是市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動的先決條件和基礎。只要產權界定清楚,會計規范的運行和會計信息的生成就會是有效率。經營者按市場而非所有者的旨意來實施經濟行為,根據會計交易費用的高低,自由選擇會計規范組合方式等,可以充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能,使經營者在最大自己效用的同時,也不降低所有者效用。這樣有利于充分保證信息的質量。
(二)進一步改革、完善法規制度
在治理會計失真問題上,首先是要完善立法,創造良好的法制環境。制定有關信息質量管理手段,健全各項法規細則,完善其配套措施,嚴格規范企業的會計核算和信息披露制度,改變會計準則滯后的現象,增加會計信息的相關性,盡量縮小企業經營者的選擇空間,明確規定各種處理方法的場合和彈性區間,使其會計人員的估計判斷也有章可循。其次要加大會計法規實施力度和違法必究的工作,增加企業責任人和會計人員的法律觀念,切實貫徹實施《會計法》及相關的會計法規、規章,提高對會計信息失真危害的認識。
(三)健全監督體系,加大監管力度
不斷健全國家政府監督、社會監督、內部監督三位一體的監管體系,增強會計監督的全面性和權威性。一是加強國家政府監督執法力度,形成對造假者和欲造假者的震懾作用。當經濟責任審計的開展越有效,會計舞弊的動機就越弱,會計信息質量就越高。二是充分發揮社會監督職能。加強會計師事務所等社會中介服務機構的作用,發展注冊會計師事業,提高注冊會計師的實際工作能力,充分的發揮社會審計公正作用。同時加強對注冊會計師的責任監督,明確注冊會計師對會計信息審查鑒證和法律責任。對不負責任、違反職業道德的注冊會計師制定嚴厲的具體的處罰措施。通過注冊會計師的驗資、評估等工作,對會計行為和會計信息質量進行監督,以此提高會計工作水平和質量,制止和約束會計舞弊行為;三是建立內部監督約束機制,強化內部會計管理體系。在完善內部會計管理制度的基礎上,提高內部審計監督人員的素質,充分發揮內部審計監督部門的積極性,有利于在單位內部及時發現問題,解決問題,防范于未然,有效避免會計信息失真。
(四)完善內部控制機制,保證會計信息的真實性
內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間,在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。健全有效的內部控制,能夠確保資產的安全完整、會計信息的合法與公允、經濟業務合規合法,并提高經營效率。企業在遵守《會計法》和《企業會計準則》的前提下,設置合理會計工作崗位,使不相容職務相互分離,各崗位相互監督,相互制約。建立并完善單位內部牽制制度、稽核制度、內審制度,實現自我約束、自我控制,及時發現并糾正錯誤,防范財務造假,有效堵塞漏洞,使各項會計工作能夠有序地進行,有效避免會計信息失真。
(五)加強誠信教育,完善責任管理
誠信是中華民族自古以來就是禮儀之邦,講信義、守諾言是我們中國人的傳統美德之一。廣泛宣傳會計誠信的重要性,教育會計人員以認真、誠實為道德準則,以《會計法》為行為準則,樹立正確的人生觀和職業觀,維護會計人員良好的社會形象,增強單位及會計人員的誠信意識。誠信與利益非但沒有互相矛盾,互相沖突,反而是相輔相承,互相作用的。失去了誠信,便難以追逐更大的利益。
(六)加強會計隊伍建設,進一步提高會計人員的素質
將會計人員的管理統一納入到會計人員的團體來掌握。建立和實施會計從業人員檔案管理制度。加強會計人員后續教育,提倡會計人員終身教育觀念,按崗施教,學習各種業務知識和財經法規制度,切實履行法定責任,堅持原則,忠于職守通過會計繼續教育進行會計職業道德教育,在不斷更新、補充、拓展會計專業理論、業務能力的同時,在實踐中大力提倡和引導會計人員自我教育,逐步養成良好的道德行為,樹立會計職業道德觀念,了解會計職業道德對社會經濟秩序、會計信息質量的影響,以及違反會計職業道德將受到的懲戒和處罰。營造良好的會計工作環境,促進會計職業道德的遵守。
幾個方面論及對會計信息失真的治理建議,治理普遍存在的會計信息失真并非一朝一夕能夠奏效,只有社會多方面的長期共同努力,會計信息質量才能日益上升,會計信息失真這一頑癥才可能得以徹底根治。
參考文獻
[1]《企業會計制度講解》 財政部會計司,中國財政經濟出版社
[2]《淺談會計信息失真與誠信》陳國軍,交通財會 2002.8
[3]《淺析會計信息失真的原因及其治理對策》任強 經濟師 2002.11期
[4]董潤香《淺析會計信息失真的成本及對策》會計之友,2001.8
[5]《從國有企業產權制度看會計信息失真及治理》徐雪霞,武漢科技學報 2001.3期
