【摘要】本文從方法論的角度出發(fā)闡釋了現(xiàn)實的會計真實是一種開放的、列舉式的合法性真實。認為凡是符合既定會計規(guī)制要求生成的會計信息即是真實的會計信息。在此基礎(chǔ)上總結(jié)了合法性會計真實的內(nèi)容和堅持合法性會計真實的意義。
【關(guān)鍵詞】合法性會計真實 方法論 會計規(guī)制從文化建設(shè)上看，以會計真實性的衡量標準為核心的會計信息質(zhì)量探討，不失是一場有著深遠意義的全社會的會計文化教育活動。通過理論界和實務(wù)界的廣泛深入研究，人們達成了基本共識：現(xiàn)實的會計真實是一種合法性的會計真實。為進一步鞏固、充實該項理論研究成果，本文主要從方法論的角度來談?wù)勎覀儗戏ㄐ詴嬚鎸嵉恼J識。
一、合法性會計真實的涵義
合法性會計真實觀認為，現(xiàn)實的會計真實是一種開放的、列舉式的合法性真實；凡是符合既定會計規(guī)制要求生成的會計信息應被視為真實的會計信息；執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)制不一定會產(chǎn)生絕對的超越批判而存在的極限會計真實，但是違背既定會計原則而生成的信息一定是虛假的會計信息；現(xiàn)行會計規(guī)制不是生成真實信息的教條而是達成真實會計信息的可行路徑。從方法論上看，法學、經(jīng)濟學等社會科學是會計學的理論基礎(chǔ)，會計學是制定會計法規(guī)的理論依據(jù)，企業(yè)會計行為的直接依據(jù)是企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度的內(nèi)容又必須體現(xiàn)會計法、國家統(tǒng)一會計制度和國家其他有關(guān)財務(wù)會計規(guī)制的相關(guān)要求，是現(xiàn)有會計法制的一種表現(xiàn)形式。就與研究對象的關(guān)系而言，法學反映具有認可、保護和調(diào)整的作用，描述是經(jīng)濟學的主要方法。法學也注重描述方法的運用，只不過在向社會提供會計信息時，描述是一種次要的方法。既然法律法規(guī)是對現(xiàn)存社會關(guān)系的反映，那么以會計規(guī)制為基礎(chǔ)的會計行為結(jié)果——會計信息只能“基本上”是對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)濟關(guān)系的一種社會反映而不僅僅是描述。按照科學哲學的觀點，古典方法論是教義性的，它告訴人們追求真理的途徑；現(xiàn)代方法論規(guī)則發(fā)現(xiàn)的邏輯，是反思性的和規(guī)范性的，它不承認唯一的、獨斷的達于真理性認識的道路，它主要研究什么樣的手段是不允許的；現(xiàn)代方法規(guī)則并不證明結(jié)論具有科學性的意義：不遵守該規(guī)則的知識不能被接受為科學的知識體系，它只能是巫術(shù)、宗教、意識形態(tài)或別的什么主觀宣示。（周永坤，2002）會計目標是向使用者提供決策有用的會計信息。信息使用者在決策時依據(jù)的是科學的事實，而不是信仰或浪漫的理想。
人們一般認為，會計學注重技術(shù)方法的研究和應用，但是更關(guān)注技術(shù)方法運用的社會意義。因此，會計學是一門科學，是具有科學屬性的社會科學而不是自然科學。如果將會計學的目標唯一地定位于“真”，沒有“善”或其他目標時，會計學就是偽科學。因為目標唯“真”的科學觀是自然科學的科學觀。社會性科學的建立不可能或缺“善”的因子?，F(xiàn)實的會計學，正如其學理基礎(chǔ)經(jīng)濟學和法學等一樣，是可以反思的、可以批判的，其價值只能在評判中才能生成。這也是會計學內(nèi)部存在不同的學術(shù)流派的原因所在。現(xiàn)有會計規(guī)制的建立基礎(chǔ)是科學的會計理論。學術(shù)流派的差異決定了現(xiàn)有會計法制必須具有包容性甚至還會存在一定程度上的沖突性。因此，從理論上看，依據(jù)會計規(guī)制生成的會計信息可以合理地認為是科學的會計事實，換句話說合法性會計真實是一種理性程序真實而不是結(jié)果理性，會計也無法追求結(jié)果理性；從會計學發(fā)展路徑來看，會計真實性是一種開放性的真實。
現(xiàn)實的會計信息是在既有會計規(guī)制框架范圍內(nèi)的一種理性選擇結(jié)果。會計規(guī)制中具體會計政策和會計方法的可選擇性導致現(xiàn)實的會計信息真實可能是一種多樣性的真實。但是，具體到一個企業(yè)或其他經(jīng)濟組織如果其內(nèi)部會計制度是各產(chǎn)權(quán)主體（包括國家這一主體）集體博弈的結(jié)果，則依據(jù)該制度生成的會計信息就是真實的會計信息。因為客觀經(jīng)濟情況紛繁多樣，現(xiàn)實狀況千差萬別，各種理論流派紛呈，加之客觀事物自身的復雜性和不確定性以及現(xiàn)實中人們的認識能力的有限性，所以，不可能有惟一普遍適用的會計政策和會計方法。當然，對一個企業(yè)而言應當在既有規(guī)制范圍內(nèi)盡量選擇最能恰當反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計政策和會計方法。但是，對客觀事物的把握不易，準確把握則更難，同樣并不是所有的企業(yè)和所有的人都能準確及時把握和控制事態(tài)的發(fā)展變化，否則就不會有“事后諸葛亮”之說了。因此，只要是在現(xiàn)有會計規(guī)制范圍內(nèi)，企業(yè)變更會計政策和會計方法后生成的會計信息也應認為是真實的會計信息。
從內(nèi)容上看，合法性會計真實與秩序觀、制度觀和相對真實觀是一致的。與合法性會計真實對應的是會計的自然真實觀（客觀現(xiàn)實觀、事實觀和絕對真實觀可歸為此類別）。自然真實觀認為，衡量會計信息真實的標準是不以人們主觀意志為轉(zhuǎn)移的自然事實，真實的會計行為結(jié)果——會計信息只能是惟一的絕對真實。照此推論，實現(xiàn)會計真實的路徑也是惟一的。這一觀點與我國傳統(tǒng)歷史文化在“求真”上的特點是一脈相承的，即善于辨證思維，但卻冷落了形式邏輯，人們稱之為經(jīng)驗理性。從以上的分析可以看出，自然真實觀的方法論基礎(chǔ)是自然科學的科學哲學觀。依據(jù)自然科學的科學標準，會計學的科學屬性便無從談起，也不會存在會計信息的科學真實性概念。所以，自然真實觀不能成為會計信息真實性的衡量標準。如果客觀現(xiàn)實觀中的“客觀現(xiàn)實”指的是客觀社會現(xiàn)實，那么客觀現(xiàn)實觀和合法性會計真實就基本上是一致的。
二、合法性會計真實的實現(xiàn)路徑
（一）合法性會計真實的內(nèi)容合法性真實為會計實務(wù)工作提供了現(xiàn)實指導。就企業(yè)的會計過程而言，會計信息的生成要涉及到會計機構(gòu)、會計人員、管理當局及審計機構(gòu)和審計人員。因此，要保證會計信息的真實性，會計主體至少應做到： 1.依法設(shè)立會計機構(gòu)。2.依法聘請合格的會計人員并為會計人員提供及時的后續(xù)教育機會。3.建立科學的公司治理結(jié)構(gòu)，保證會計機構(gòu)和會計人員在處理會計業(yè)務(wù)時的客觀獨立性。4.依法建立科學合理的單位內(nèi)部會計制度并保證其得到有效實施。5.保證審計機構(gòu)和審計人員依法進行審計工作。
就會計程序和工作對象而言，會計真實性應包括：原始憑證的合法性、記賬憑證的合法性、會計賬簿的合法性、會計報告的合法性、信息生成過程的合法性、信息披露的合法性及其他相關(guān)資料的合法真實性。
（二）會計真實與職員舞弊的關(guān)系
職員舞弊是公司職員依不法手段占有公司財產(chǎn)的行為，是一種刑事犯罪行為。如果說職員舞弊造成了公司財產(chǎn)的實際流失，公司的現(xiàn)有管理制度，尤其是現(xiàn)行會計制度不能發(fā)現(xiàn)時會計反映也是真實的。比如，職員李強經(jīng)辦業(yè)務(wù)招待費150元，而李強獲取了200元的合法餐飲發(fā)票并經(jīng)過單位內(nèi)部的合法報銷程序從會計部門領(lǐng)取現(xiàn)金200元。會計部門根據(jù)經(jīng)濟事實在相關(guān)會計資料和會計報表上反映的業(yè)務(wù)招待費是200元。由于李強的舞弊，單位的業(yè)務(wù)費比實際支出多出了50元。我們認為在出現(xiàn)這種情況時，會計反映也是真實的，因為這是企業(yè)管理水平的真實寫照。所以說，在公司職員舞弊，現(xiàn)有的會計制度和企業(yè)其他管理制度不能發(fā)現(xiàn)和制止時，企業(yè)會計反映也是真實的。相關(guān)利益集團可以通過比較不同企業(yè)的會計報告找出管理的薄弱環(huán)節(jié)，改善經(jīng)營管理或改變投資決策。
三、堅持合法性會計真實觀的意義
我國目前的會計信息市場正處于一種制度變遷的動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境中。依據(jù)公共選擇理論的界定，會計信息屬于典型的公共物品，會計行為成為連接企業(yè)經(jīng)營與社會運行秩序的互動橋梁。會計信息市場的建設(shè)與完善只有遵循法治化道路，其公共物品屬性才能在提高市場經(jīng)濟效率和維護市場經(jīng)濟的公平秩序中發(fā)揮作用。（黎仁華，2004）
1.堅持會計合法性真實有利于促進會計信息市場建設(shè)和完善。資本市場運作必須通過法律制度加以規(guī)范，以保證市場經(jīng)濟運行的有序性和有效性。會計信息市場是資本市場的一個重要組成部分。法制的強制性和權(quán)威性能為利益相關(guān)集團提供了一個長期穩(wěn)定的制度環(huán)境和交易環(huán)境。會計信息市場只有走法制化的道路才能更好地維護市場公平和提高經(jīng)濟效益，從而為整個國家的長治久安和經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的制度支撐和法律保障。
2.堅持會計合法性真實有利于節(jié)約會計信息的交易成本。依據(jù)制度經(jīng)濟學理論，人們創(chuàng)立、變遷制度是為了節(jié)約交易費用。在經(jīng)濟相對落后國家的制度變遷中，國家承擔著制度設(shè)計和組織實施的功能?，F(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟法制建設(shè)是典型的落后國家制度變遷的過程。堅持合法性會計真實就是堅持國家的制度主體地位，也是市場主體參與市場交易、節(jié)約交易成本和實現(xiàn)利益最大化的內(nèi)在要求。
3.堅持會計合法性真實有利于會計研究工作的順利進行。會計法制是對人類會計文化和法治文明成果的充分肯定、吸收和發(fā)展。作為整個人類文明重要組成部分的會計法治文明，是人類古今不斷探索和實踐智慧的結(jié)果。堅持合法性真實對我國會計學家和會計實務(wù)工作者研究成果的充分肯定，是對人類優(yōu)秀會計文明成果的充分吸收。這對當前我們以會計準則為核心的會計理論研究具有重要的指導意義。
4.堅持會計合法性真實有利于降低會計主體、單位會計人員的法律成本。我國《會計法》（1999）多次提到會計“真實”、“真實性”及與“真實性”相關(guān)的概念，并將“真實性”作為會計工作、會計資料及會計報告的法定要求，并未對“真實性”作進一步的解釋。但是這并不等于會計真實性沒有現(xiàn)實標準，只是在法規(guī)層次無法展開而已。依據(jù)法學原理的界定，司法實踐中的事實認定是通過舉證、質(zhì)證和認定的過程來揭示案件事實，這是法律意義上的客觀真實。企業(yè)經(jīng)濟行為的后果是通過會計信息或會計數(shù)據(jù)來反映，而會計反映過程的依據(jù)是會計規(guī)制。因此，會計行為后果的真實性只能是會計規(guī)制的真實反映。為降低法律成本，遵守會計規(guī)制就成為是理性經(jīng)濟人的最佳選擇。
5.堅持會計合法性真實有利于審計工作的順利開展。合法性會計真實體現(xiàn)了會計工作的規(guī)律和會計管理工作的要求，使得會計真實性這一抽象性的原則和目標具有現(xiàn)實的可操作性。現(xiàn)代審計，無論是外部審計還是內(nèi)部審計其發(fā)表意見的基礎(chǔ)都是既定的會計規(guī)制和依據(jù)國家法律法規(guī)制定的適合企業(yè)特點的內(nèi)部管理控制制度的遵循情況，即是一種以制度為基礎(chǔ)的審計。堅持會計合法性真實就為審計工作的有效開展提供了制度基礎(chǔ)和平臺。
主要參考文獻：
1.黃少安 1995 產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學導論 第1版 山東 山東人民出版社 78～79
2.胡玉鴻 2002 法學方法論導論 第1版 山東 山東人民出版社
3.黎仁華 中國法務(wù)會計發(fā)展的外部推動力研究 河南金融管理干部學院學報 2005.2
【Abstract】This text think that the availabale accounting truth is an open real-listed legitimacy truth Accounting information accordance with the established accounting rules is true accounting information. This text summarizes the content and the significance of legitimacy accounting truth.
【Key words】legitimacy accounting truth methodology accounting regulations
作者：樂長征 文章來源：九江學院 會計學院
