一、財務管理目標應遵循的基本原則
企業在確立財務管理目標時,一般應遵循適應性、全面性、可控性、先進性、層次性和穩定性的原則要求。所謂適應性是指財務管理目標要適應財務管理的環境,隨環境和時間的變化而相應變化。全面性是要求財務管理目標應全面考慮企業各相關主體的利益,并同時兼顧經濟效益和社會效益。可控性是指體現財務管理目標的指標應可以計量,便于考核,易于閱讀和理解。先進性是指財務管理目標應符合效率和公平原則,既科學先進,又穩健可行,以便發揮激勵和導向功能。層次性是指目標能夠層層分解,逐級落實,形成一個由整體目標、分部目標和具體目標三個層次構成的目標體系。穩定性是指財務管理目標既要適應環境的變化,又要保持相對穩定,以增強信息的可比性。
二、從高校后勤實體的特點看其財務管理目標的選擇
高校后勤實體,是指高校后勤社會化改革后,從原高校后勤系統整體剝離出來并按照國家有關的改革政策組建而成的后勤經營單位。這些后勤實體既具有一般企業獨立核算、自主經營、自負盈虧的共同點,又具有很多自身的特點。
1.總體目標公益性。后勤實體的財務管理活動要遵循教育規律,堅持為高校教學、科研和師生生活服務的方向。后勤實體的總體目標具有公益性、非營利性,財務管理目標應服務和服從于這一總體目標。后勤實體采用企業模式和市場機制,主要是為了改善辦學條件,改進服務質量,減輕學校負擔,提高國有資產使用效率,而不是為了營利。后勤作為高校育人系統的一個子系統,同樣肩負社會責任。在提供產品和服務時,要堅持“保本經營”的策略,既考慮經濟利益,又注重社會效益,當兩者出現矛盾時,要首先考慮社會效益。這種公益性是決定后勤實體財務管理目標的一個極為重要的因素。
2.投資主體單一性。高校后勤實體的資產絕大部分是改革后由高校采用投資劃撥等方式轉移過來的,高校作為這部分國有資產的代理人,是后勤實體的大股東,社會資本只占后勤實體資本的一小部分。同時高校還牢牢控制著校內市場,掌握著后勤實體的“生殺大權”,對后勤實體財務管理目標的確立有重要的影響。投資主體單一性決定了后勤實體的國有性。從國家所有者財務角度看,后勤實體的財務管理目標應該是“做到國有資產保值、增值,在保障社會效益的前提下,不斷提高投資利潤率。”
3.顧客群體特殊性。高校后勤實體的服務對象主要是大學生,市場穩定,潛力巨大。但大學生經濟承受能力有限,大多生活儉樸,消費水平低。高教體制改革后,國家和高校采取發放助學貸款、提供獎學金和勤工助學崗位等多項措施來確保在校貧困大學生完成學業,確保優秀學生不因生活困難而失去接受高等教育的機會。為大學生提供低價優質的服務,是教育管理部門、高校和社會公眾對后勤實體的一致要求。因此,后勤實體的財務管理目標應該最大限度地考慮大學生消費群體的利益,追求學生滿意度最大化。在飲食服務方面,學生一般先存款、后憑進餐卡進餐,學生此時既是消費者,又是債權人。存款是無利息的,學生期望得到的只是低價、優質和快捷的服務。
4.員工利益非均衡性。高校后勤實體長期奉行“微利服務、保本經營”的策略,可能導致兩個問題:一是缺少擴大再生產所需要的財力、物力和人力等生產要素的繼續投入,以致后勤實體始終離不開國家和高校的扶持;二是后勤實體員工薪金收入難以達到高校員工整體的增長水平。在高校連年擴大招生規模,事業迅速發展的今天,后勤實體員工的收入水平已不同程度地低于教師的平均水平,差距還有逐年擴大的趨勢。收入的過分懸殊既不符合“效率優先、兼顧公平”的分配原則,也不利于改革的順利進行。因此,在后勤實體的財務管理目標中,要體現員工利益最大化的要求。
5.運行機制復雜性。首先,不同地區、不同高校因地方社會經濟發展的不平衡和人們認識上的差別導致后勤社會化改革實踐的差異性,出現了多種不同的改革模式。改革的總目標是實現后勤管理模式和運行機制從計劃體制向市場體制的根本轉變。從目前情況看,后勤系統已經完成了同高校“母體”的規范分離,舊的計劃體制已經廢除,新的市場機制還有待進一步完善。其次,后勤實體一般規模較大,涉及行業較多。目前不同行業適用的財務會計制度不盡相同,財務管理的方法和要求有別,因此,在確立財務管理目標時,應充分考慮不同地區、不同行業、不同利益相關者的特點。
三、從幾種主要觀點的比較看高校后勤實體財務管理目標的選擇
1.利潤最大化。以利潤最大化為目標,符合資本運動的本質和目的,且直觀、明晰,便于理解,可控性強。同時,利潤最大化也是股東財富最大化、企業價值最大化和相關者利益最大化的基礎。因而國內一些知名學者至今仍堅持這一觀點。但利潤最大化不能作為高校后勤實體的財務管理目標。這是因為:(1)它沒有揭示后勤實體經營的最終目的。后勤實體盈利是為了進一步提高服務水平、改善員工待遇、提升高校整體辦學實力,以便更好地履行其社會責任,滿足各利益相關主體的需求。(2)容易導致經營管理者的短期行為。經營者可能因為追求受托責任期的利潤目標而采取短期行為。(3)利潤額作為一個絕對指標,沒有反映利潤同資本投入的關系,以及資金的風險和時間價值。
2.股東財富最大化。股東財富最大化源于現代企業委托代理理論。在兩權分離的治理結構下,企業股東一般無法直接經營企業,而是將企業委托給經營者經營。經營者作為代理者管理企業,承擔委托責任,企業的目標就是為股東創造盡可能多的財富。這一觀點顯然不適合于高校后勤實體。(1)股東財富一般用每股市價來表示,僅適用于股份公司,且需要規范的證券市場來運作。(2)片面追求股東利益,必然忽視其他相關者利益。(3)在知識經濟時代,知識資本的投入有時比實物資本的投入更重要,而“知本家”不一定是“資本家”(股東),其利益可能被忽視。(4)后勤實體的最大股東一般是高校,高等教育是崇高的公益事業,不以盈利為目的,高校的利益最大化主要體現為辦學實力最大化和相關者利益最大化。
3.企業價值最大化。企業價值是指企業全部資產的市場價值,是企業未來一定期間屬于所有者的現金流量的現值。它反映了企業潛在的或預期的獲利能力,體現了利益相關主體的共同愿望,彌補了利潤最大化和股東財富最大化的不足。但從高校后勤實體的實際情況看,這一目標仍然存在一些不足:(1)沒有直觀地揭示后勤實體價值最大化的終極目標。(2)可控性差。企業價值等于股票和債券的市場價值之和,用公式計算,企業價值等于式中T為取得報酬的時間,FCFT為第T年的企業報酬,T為貼現率。這一算式一般可用來預測企業未來的獲利能力,在實際工作中難以作為考核評價指標。(3)一般適用于股份制企業。在證券市場發育不健全的情況下,市場價值有時并不能準確地反映企業價值。(4)企業價值內涵豐富,籠統地說顯得比較模糊,容易產生歧義。完整的企業價值還包括企業的社會價值、人文價值等。
4.相關者利益最大化。同上述三種觀點相比,相關者利益最大化是目前高校后勤實體比較合適的財務管理目標。(1)相關者利益最大化是后勤實體的總體目標,財務管理目標應服從于這一總體目標。后勤實體利益相關者的需求各不相同,政府部門不要求后勤實體上交稅收,主要考核其履行社會責任、改善辦學條件及執行后勤改革政策的情況;高校一般不要求后勤實體上交利潤,而主要考核其資產保值增值,以及員工、學生和社會公眾的滿意情況;經營者關心受托期目標責任履行情況;員工關心薪金收入及收入增長水平;學生群體希望提供低價優質的服務;債權人和潛在的投資者關心資金回收和回報情況。相關者利益最大化目標統籌兼顧了各方利益。(2)體現了財務目標與會計目標的一致性。財務與會計是兩個并列的經濟范疇,兩者相輔相成,不可分割。“財務的性質是本金投入與收益活動,會計的性質是價值信息系統。”會計的目標是為利益相關者提供對決策有用的信息,財務管理目標是使相關者利益最大化,只有實現兩者一致的目標才是最恰當的財務管理目標。(3)符合現代企業契約關系理論,有利于企業的長遠發展。契約關系論者認為,現代企業是利益相關者的契約關系集合體,包括投資者與經營者、經營者與員工、債權人、消費者及供應商等多重不同層次的契約關系,企業不再被視為屬于股東的實物資產的集合體,而成為一種處理企業的財富創造活動中投資主體間相互關系的法律框架結構。因此,契約各方都應關心企業長遠利益,而企業財務管理目標應該是契約各方利益(而不僅僅是股東利益)的最大化。(4)相關者利益考核指標簡單實用,便于操作。按照層次性要求,相關者利益考核指標體系由總目標、分部目標和具體目標組成。其總目標是相關者利益最大化,具體目標內容豐富,如后勤實體社會貢獻率、就業增長率、職工參加社會保險比例、職工人均收入及收入增長率、學生平均宿舍面積和綠化面積、學生平均消費額、資本保值率、收入利潤率、資產負債率、存貨周轉率、銷售增長率、投資報酬率,等等。
四、高校后勤服務公司內部會計控制設計的難點
一般來說,一項好的內部會計控制制度應該達到以下標準:其一,控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面,不留下控制死角。也就是說高校后勤服務公司的各項經營管理活動均應納入內部控制范圍。其二,事權劃分明確具體,具有很強的操作性。也就是說內部會計控制制度作為一種制度要能真正成為企業管理者的行為規范,操作方便。其三,控制程序規范,過程控制受到特別重視。也就是說內部控制要形成科學的機制,尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,能防患于未然。其四,具有良好的控制效果,內部控制的功能得到有效發揮。而從目前高校后勤服務公司內部會計控制制度實踐操作來看,要達到上述標準,實施有效的內部控制、必須研究和解決以下幾個難點:
1.如何提高被控對象的受控度。有效的內部會計控制制度是對高校后勤服務公司經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題。現在不少高校后勤服務公司內部會計控制制度形同虛設,舞弊行為時有發生,提高被控對象的受控度顯然成為了內部會計控制制度實施中的難點。
2.如何提升規范控制程度。內部會計控制制度內容極為豐富,涉及到高校后勤服務公司經營服務管理的所有方面和所有環節。對于這樣一個復雜系統工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現目的,而是靠一套科學規范的內部會計控制制度,用制度來規范管理的行為,讓管理者在從事經營服務管理活動中,知道干什么、怎么干,按照規定的程序來完成工作任務、接受規定的控制管理。這里的重點是高校后勤服務公司的管理人員針對企業不同的經營服務管理活動制定出具體的標準,而要完成這個任務,就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風,這無疑又是一個難點。
3.如何提高控制人員的熟練程度。高校后勤服務公司內部會計控制制度的中心是財務會計控制,承擔內部控制職責的主要是財會人員。因此,財會人員要能真正擔當起內部控制的重任,更新知識、提高實際工作能力就顯得刻不容緩。培養大批“全才”,對現有的高校后勤服務公司來說需要很長的過程。
五、建立與完善內部會計控制制度的主要內容
內部會計控制制度是指在一個單位內部為了保證其正常經營活動的高效、有序進行,保護資產的安全完整,防范或及時發現并糾正錯漏,保證會計資料的真實、完整而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過單位內部部門和人員在明確責任分工的基礎上進行的相互聯系、相互協助、相互監督和相互制衡的行為規范,是單位內部管理工作走上科學化、制度化、規范化的基礎,是對國家制定實施的會計法律、法規、規章、制度的細化與補充,是國家法律規范與單位內部科學管理需求的有機結合。結合目前國內高校的實際情況,一般應該包括以下幾方面內容:
1.內部會計人員控制。建立內部會計控制制度必須首先建立與完善內部會計人員控制制度,這主要包括以下幾個方面:一是內部會計人員人事管理制度。國內各地在試點的基礎上形成了以下幾種行之有效的模式,財務總監派出制、會計主管委派制、會計人員委派制和設立會計中心等。二是內部會計人員回避制度。就是與學校領導或主管監察部門有親屬關系的人員不能擔任會計工作崗位,具有親屬關系的人不能在同一會計機構中任職,都應該回避。三是內部會計人員崗位責任制度。就是在符合會計制度的前提下,根據高校會計工作需要設置崗位、制定各崗位的職責、權限,要充分體現各崗位之間的互相牽制和互相監督,并要實行定期或不定期的崗位輪流,對會計主要負責人還要實行在職審計和離任審計。四是內部會計人員業務素質和職業道德考核制度。隨著高校財務關系和經濟活動的復雜化,以及會計核算方法和手段的改進,應當根據有利于內部科學管理的需要,對會計人員的業務素質和職業道德提出要求,并制定一系列的考核、獎懲制度或辦法來加以促進。
2.內部會計組織體系控制。組織體系是一個單位進行計劃、協調和控制經營活動而必須建立的整體架構及職責分工的框架。在高校內部建立一套完整的、能相互制約、相互牽制的會計組織體系也是解決會計信息失真,提高財務管理監督力度的關鍵。其主要內容有:一是建立重大會計事項報告制度。根據(會計法)的規定,單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。既然要負責,就要對本單位的會計工作和會計事項的處理知情,所以高校的財務機構負責人在遇到重大會計事項時,必須按照一定程序向學校負責人報告。二是建立或完善總會計師制度。有條件并需要設置總會計師的應當依法設置總會計師,并明確總會計師的職責與權限。三是依法設置會計機構。需要或適合設置會計機構的各級單位必須依法設置會計機構,依法配備所需的會計人員并明確其相應職責。四是確定會計單位的核算級別及權限。也就是明確單位內部的會計核算組織體系。五是建立內部會計監督系統。這里所說的內部會計監督系統,是指狹義上的,主要是指在高校內部建立包括資產管理制度、財務審計制度、財務機構與學校內部其他機構相互合作和相互牽制的一系列的規章、制度和方法等。
3.內部會計核算的控制。其主要內容有:一是建立依法建賬、記賬制度。按照規定需要設置會計賬簿的單位必須依法建賬,嚴禁搞“兩本賬”或“賬外賬”,嚴格按照國家有關法律、法規規定進行會計報銷,對已經發生的會計事項必須真實、準確、及時、完整地進行財務核算,嚴禁弄虛作假,確保會計信息真實可靠。二是建立“收支兩條線”及財務開支審批制度。各項收入應該及時、足額、完整入賬,嚴防不記、少記、晚記、轉移或者截留,更不能以收抵支,嚴格按照國家和人民銀行的有關現金開支范圍報銷。另外還需依法建立財務開支審批制度,各級領導人的財務開支審批權限進行嚴格規定,對一些大額的開支項目必須嚴格按照法定程序進行審批,否則不能開支。三是建立財務審查小組或委員會制度。對一些重大的或涉及職工利益的舉措,比如投資、引資、職工工資的變動、資產的處置等等,都必須經由職工選出的財務審查小組或委員會同意方可執行,并嚴格執行公示和公開制度。四是建立財務會計分析和財務風險預警制度。建立定期財務會計分析制度和財務風險預警制度,檢查財務會計指標的落實情況,分析存在的問題和原因,提出相應的改進措施,避免財務風險,降低會計行為出錯率,提高會計信息真實性、有用性。五是建立會計核算權限制度。就是依法設置會計崗位,嚴格會計業務處理等級權限。 4.其他一些內部會計控制制度。各高校還應根據自身管理的需要和實際情況,對內部會計控制制度進行不斷的補充和完善,如建立、健全預算管理制度、稽核制度、收費管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、成本核算制度等一系列的有利于加強內部會計控制的方法、措施和制度。
六、高校后勤服務公司內部會計控制設計的具體操作
按照企業治理結構原理,高校后勤服務公司內部會計控制目標,還應具體劃分為股東、股東會、董事會、監事會、經理、財會部經理、內部審計等若干層次來具體實施內部會計控制目標。股東作為企業資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權,在內部會計控制上擁有審查財務賬簿和表決股東大會決議以及監督公司經營管理的權利;股東大會是公司的最高法定權利機關,享有決議權、聽取報告權和查核權,股東大會可以查核董事會所提供的財務會計報告,查核監事會對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告。可見,股東及股東會實施內部會計控制的主要目的是要求企業管理者提供真實、完整、有用的會計報告及其他會計信息,監督企業管理者的經營管理行為,做出正確的投資及管理決策。董事及董事會實施內部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學、公平、合理,公司內部管理機構的設置合理,制定高效可行的公司基本管理制度等。企業管理者———經理人員的內部會計控制目標主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理組織機構;建立經營風險控制系統;堵塞漏洞、消除隱患、保護企業財產安全完整;保證會計資料真實完整;及時提供會計信息;確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行;提高企業經濟效益等。監事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員行使監督職能的機關,其主要職權是對公司普通業務的監察和財務會計監察。
內部審計是企業內部會計控制的基本內容和方式。內部審計的主要目標是對內部會計控制制度執行情況進行檢查,監督單位內部的各項規定的落實和執行情況,了解執行中存在的問題,及時反饋,促進單位領導及時改進工作,完善制度。
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3.張桂秀,趙樹先.完善內部會計控制制度,加大高校財務管理力度[J].青島大學師范學院學報,2003
(作者單位:咸寧職業技術學院后勤集團 湖北咸寧 437100)
(責編:若佳)
