20世紀50年代,管理科學的發展,促進了管理會計體系的產生和發展,管理會計從財務會計中分離出來,在會計學領域,逐步形成了財務會計與管理會計兩大分支。
一、財務會計與管理會計
財務會計概念:財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督,以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。
管理會計概念:管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。
廣義的管理會計的定義,其核心內容是:(1)管理會計以企業為主體展開其管理活動;(2)管理會計既為企業管理部門的管理目標服務,同時也為股東、債權人、規章制度制定機構及稅務部門等非管理集團服務;(3)管理會計作為一個信息系統,它所提供的財務信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息;(4)從內容上看,管理會計既包括財務會計,又包括成本會計和財務管理。
管理會計目標的轉變。管理會計作為企業的決策支持系統,其最終目標與企業的目標是一致的。傳統的管理會計與企業管理主要以利潤最大化為目標,這一目標是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。
1、工業經濟時代,管理會計目標是企業利潤最大化。在工業經濟時代,企業追求的是單純的生產規模,力求產品的產出量。企業的生存和發展取決于企業的財力資源、物力資源,它對物力支持和企業質量處于一種不被重視的邊緣,它對物質不竭地開采使用,對環境的不斷破壞惡化處于置若罔聞的情景。無可否鈦的是企業以利潤最大化為其企業追求目標。是企業從事一切活動的根本出發點和落腳點。相應地,企業的管理會計也圍繞企業利潤最大化而為目標。
2、知識經濟時代。管理會計的最終目標應定位于企業價值最大化,而且企業價值的最大化最終通過所服務的顧客的價值最大化來實現。知識經濟使全球經濟成為一體,企業將面臨最加激烈的競爭,競爭的核心是知識的競爭、人才的競爭。競爭的加劇,迫使企業更加注重知識的創新和核心競爭力的培植,以保持持久的發展。在企業的發展過程中,比利潤更重要的是市場份額。比市場份額更具有根本意義的是競爭優勢,比競爭優勢更具有深遠影響的是企業發展的核心能力。而利潤最大化目標忽視了企業的長遠發展,忽視了市場經濟條件下一個重要因素——風險,容易造成行為的短期化,不宜作為管理會計目標。
二、管理會計和財務會計的區別
1、工作的側重點不同。財務會計的側重點在于根據日常的業務記錄,登記賬簿,定期編制有關的財務報表。向企業外界具有經濟利害關系的團體、個人報告企業的財務狀況與經營成果,其具體目標主要為企業外界服務,財務會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究,以便向企業內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料,其具體目標主要為企業內部管理服務。管理會計又可稱為“內部會計”。
2、工作主體的層次不同。財務會計的工作主體往往只有一個層次,即主要以整個企業為工作主體,從而能夠適應財務會計所特別強調的完整反映監督整個經濟過程的要求,并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。而管理會計的工作主體可分為多層次,它既可以是整個企業的主體。又可以將企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節作為工作的主體。
3、作用時效不同。財務會計的作用時效主要在于反映過去,無論從強調客觀性原則,還是堅持歷史成本原則,都可以證明其反映的只能是過去實際已經發生的經濟業務。因此,財務會計實質上屬于“報賬型會計”。而管理會計的作用時效不僅限于分析過去,而且還在于能夠能動地利用財務會計的資料進行預測和規劃未來,同時控制現在,從而橫跨過去、現在、未來三個時態。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位,而分析過去是為了控制現在和更好地指導未來。因此,管理會計實質上屬于“經營型會計”。
4、遵循的原則、標準不同。財務會計工作必須嚴格遵守《企業會計準則》和行業統一會計制度,以保證所提供的財務信息報表在時間上的一致性扣空間上的可比性。而管理會計不受《企業會計準則》和行業統一會計制度的完全限制和嚴格約束,在工作中可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理等現代管理理論作為指導。
5、信息的特征、載體不同。財務會計能定期地向與企業有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的和綜合的財務信息。財務會計的信息載體是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統,統一規定財務報告的種類。而管理會計所提供的信息往往是為滿足內部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統一格式的各種內部報告,而且對報告的種類也沒有統一規定。
6、方法體系不同。財務會計的方法比較穩定,核算時往往只需要運用簡單的算術方法。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理,即使對相同的問題也可根據需要和可能而采用不同的方法進行處理,在信息過程中大量運用現代數學方法。
7、工作程序不同。財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關者的經濟利益,所以人們自然十分重視財務會計工作的質量,并要對其工作質量。即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監督,財務會計必須執行固定的會計循環程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務報告。都必須按規定的程序處理,不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序。同類企業的財務會計工作程序往往是大同小異的。而管理會計工作的程序性較差,沒有固定的工作程序可以遵循。有較大的回旋余地,企業可根據自己實際情況設計管理會計工作的流程。這樣會導致不同企業間管理會計工作的較大差異。
8、體系的完善程度不同。財務會計就其體系的完善程度而言,已經達到相對成熟和穩定的地步,形成了通用的會計規范和統一的會計模式,具有統一性和規范性。而管理會計體系尚不夠完整,正處于繼續發展和不斷完善的過程中,缺乏統一性和規范性。
9、觀念和取向不同。財務會計將其著重點 放在如何真實準確地反映企業生產經營過程中人、財、物要素在供、產、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上。十分重視定期報告企業的財務狀況和經營成果的質量。而現代的管理會計不僅著重實施管理行為的結果,而且更為關注管理的過程。
10、對會計人員素質的要求不同。鑒于管理會計的方法靈活多樣。又沒有固定的工作程序可以遵循,其體系缺乏統一性和規范性。所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質的高低。同時,由于管理會計工作需要考慮的因素比較多,涉及的內容也比較復雜,也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力,具有較強的分析問題、解決問題的能力。財務會計工作則需要會計基礎知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔。
三、財務會計、管理會計在財務管理實際工作中融合的意義
1、現代財務管理工作的需要。會計工作不僅僅只是記錄的功能。還必須參與企業經營管理工作,為企業的經營、發展的決策提供效益選擇的科學依據。
2、滿足信息使用者的更高要求的需要。由于信息的不對稱性,信息使用者在使用信息時,要求信息的真實性、完整性、全面性,而財務信息中的三者融合能為信息使用者在決策、判斷過程中提供多方位的、全面的信息依據。
3、現代企業管理層管理上新臺階的需要。企業經營管理過程中的歷史記錄、未來發展規劃、現在決策的經濟效益選擇,通過三者的融合,有效實行事前、事中、事后的動態管理,能及時發現問題,糾正偏差,為實現企業整體發展目標導航。
4、現代會計電算化的發展的需要。現代企業的競爭更為強調企業在經濟市場中面對各種風險的快速反應,反應慢的將被淘汰。利用現代會計電算化信息數據的共享,建立多種效益核算模塊程序,對已經發生的經營狀況是否有異常快速作出判斷;對將要決策的項目,在多種方案中,快速選擇出最合理有效的方案;時已經規劃的長期目標。根據現在的市場環境等多種因素變化能快速反應企業長期規劃目標是否合理有效。為企業在競爭中快速反應、應對風險、解決問題奠定基礎。
綜上所述,財務會計、管理會計在實際工作中融合,帶來管理的綜合效益:減少人力管理成本;提高企業信息共享帶來的便利。提高企業經營過程中風險預警快速應對的速度,使企業能及時有效地選擇利用信息,快速決策應對經營過程中的風險;信息資源的共享也帶來了管理控制中多方位的監督,確保信息的真實、完整,為企業整體誠信形象帶來無限生機;利用三者的融合從經濟、社會、技術等多角度分析制定相應的理財策略,促使企業健康、快速地發展。
