王氬
一、幾個發達國家的注冊會計師考試制應簡介
美國、日本、德國、加拿大的注冊會計師考試頗有特點。美國十分重視注冊會計師考試，將注冊會計師考試定為全國考試。實際上美國已把考生的學歷資格提高到碩士研究生水平?？荚嚳颇慷椋海?）財務會計和報告——營利企業；（2）會計核算與報告一一稅務、管理、政府部門和非營利機構；（3）審計學；（4）商法和職業責任。美國注冊會計師協會每年舉辦兩次考試，一般于5月和11月進行。每秒的通過標準為該科總分數的75％。四科一次全部通過即可獲得注冊會計師資格，如果有兩科通過，另兩科在50分以上，可以保留已通過成績，今后在未來的六次考試中通過該兩科考試，也可獲得注冊會計師資格。
在日本，公認會計上考試分為第一次考試，第二次考試及第三次考試。第二次考試時，合格者及根據規定第二次考試各科目全部免考者，有資格成為助理會計上。第三次考試時合格者，有資格成為公認會計全。第一次考試的目的是判斷考生是否有相當的一般學歷來參加第二次考試，并側重對國語、數學、論文進行筆試。第二次考試的目的是判斷考生是否具備成為助理會計上所必要的專門知識，要對會計學（簿記、財務報表理論城本核算及審計理論）、經營學、經濟學及商法（海事商法、票據及支票的部分除外）進行筆試。第三次考試的目的是判斷考生是否具備成為公認會計上所必需的高等的專業應用能力，用筆試和口述的方法對有關財務的審計、分析及其它實務（包括有關稅的實務）進行考試。對公認會計上的各項考試合格者，分別發給證明各該項考試的合格證書。
德國的經濟審計師也是由其協會組織考試和認定資格的。德國的要求非常嚴格：經濟審計師必須受過高等教育具有相當長時間的實踐經驗（大學畢業生要有六年的實踐經驗，其中四年為經濟審計師的助理業務），并且通過難度較大的考試。資格考試的范圍是：（1）企業經營管理、會計及實務處理；（2）商法；（3）稅法；（4）與職業有關的法律和道德規范；（5）審計實務和主要法律條例?？忌鷳蜕鲜龇秶鷾蕚湔撐?，進行口試和筆試，考務由政府監督管理，每年舉辦兩次。一般情況下，考試未通過需等一年后才能參加第二次考試，如三次考試未能通過則不能再參加考試。
加拿大共有三個會計師組織：一是加拿大特許會計師協會；二是加拿大公認會計師協會；三是加拿大管理會計師協會。因此，沒有統一的考試制度，而是由三個不同的會計組織分別組織考試工作。這其中，最權威的是加拿大特許會計師考試，命題、閱卷、試題分析等工作均由其直接負責，各省協會負責考生的考前培訓、測試及報名工作?？忌鷪罂假Y格一是考生要有大學以上文憑；二是考生要有規定的會計課程學分；三是考生要參加各省協會提供的教育課程，有的地方是由當地協會主辦，有的則是授權大學承辦。考生只有達到加拿大特許會計師協會規定的四科考試及格線，并有在事務所及專業服務領域工作30個月的經驗，方可在當地申請注冊。特許會計師協會的考試是一年一次，于9月份進行，為期四天，每天四小時。第一天為綜合考試，給考生提供一套企業財務資料，從中發現問題；第二天和第三天的考試是涉及不同領域，或同一領域不同方面的內容，一般是為考生提供企業存在的問題，讓其從中依據重要性原則找出重點問題；第四天的考試是單科考試，如考核考生在企業信息系統設計、填報納稅申報單等方面的能力。
二、中國注冊會計師考試制度及建議
為了選拔優秀人才加人注冊會計師隊伍，我國規定具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：（1）高等專科以上學歷；（2）會計或者相關專業（指審計、統計、經濟）中級以上專業技術職稱。全部考試工作由中國注冊會計師協會專門設立的全國考試委員會負責?？荚嚳颇繛闀?。審計、財務成本管理、經濟法、稅法?？荚嚪绞绞情]卷、筆試。試卷由全國考試委員會辦公室集中組織評閱，考試成績由全國考試委員會認定，由各地方考試辦公室復核后通知考生。每科考試均實行百分制，六十分為成績合格分數線。全科成績合格者，領取全國考試委員會頒發的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協會成為會員。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證后的連續四次考試中有效。
筆者認為，這種資格要求是偏低的，而且我國注冊會計師考試對考生的資格審查也不是十分嚴格，甚至不需要單位證明。那些非會計專業的考生通過幾個月時間對考試教材的學習和輔導資料的練習就可以參加考試，而這些考生并未掌握扎實的會計專業基礎，而且缺乏相應的執業能力。因此，我國的注冊會計師考試要強調考生對會計理論和知識體系的建立及執業能力的培養，提高考生的資格要求。按照寧缺勿濫的原則，以吸納高素質有真才實學的人加入，以維護注冊會計師的形象和信譽。
同時借鑒發達國家的經驗，要適當增加注冊會計師的考試內容。注冊會計師執業范圍不單是企業審計，還要有會計咨詢、會計服務等業務，西方如此，中國也一樣。會計咨詢和會計服務的專業性和政策導向性強，要求注冊會計師必須通曉會計、審計、財務管理、企業管理、國際貿易、法律、稅收、財政、金融等多方面的知識，熟悉財政、金融、稅收等金融政策以及國際經濟環境對企業生產經營的影響。目前注冊會計師考試大綱及教材對注冊會計師的要求只能勉強適應審計業務的需要，難以勝任會計咨詢和會計服務業務。因此，注冊會計師考試的內容應逐步增加，進行會計咨詢和會計服務業務所要求具備的水平就應納入到資格考試之中。
考試教材質量要提高，有的科目如《審計》習題的量和難度都要加大，靈活性也要增強；同時，還應注明參編人員的姓名，以明確責任。
注冊會計師考試應在目前閉卷的基礎上，增加開卷筆試以及實踐考試環節。閉卷考試側重規律性、理論性強的內容，這些知識在注冊會計師執業中經常運用，應由考生熟記于心。而行業性、法規性強的知識，在執業實踐中可通過查閱資料獲得，可作為開卷考試的內容。為了保證注冊會計師執業質量，對執業會計師資格的取得，還應增加實踐考試環節，通過以助理會計師身份協助事務所工作一段時間，并撰寫一篇論文，結合其實際工作業績進行考核，合格者即可授予注冊會計師資格。
（作者單位：中南財經政法大院會計學院430064）
