管理會計在我國推行已近30年,取得了一定的成效,但在實際應用中還遠遠落后于其理論預期。與此同時,了解我國企業管理中管理會計的應用狀況,加強對管理會計應用的研究是我國會計改革中的一個重要課題,在我國會計理論界引起了高度重視。
一、管理會計在我國的應用
1.我國管理會計取得的成果。近年來,隨著社會經濟的發展和科學技術的進步,我國管理會計的國際化進程明顯加快,取得了一定的成績。隨著現代企業制度的建立和我國社會主義市場經濟的不斷完善,企業的內部管理者在科學決策與內部管理控制中越來越迫切需要管理會計信息的支持。目前我國管理會計方法的應用狀態與企業規模及經營狀況有一定的相關性,管理會計的應用對提高企業經濟效益與管理控制水平有比較明顯的作用。回顧這幾年,有些企業運用管理會計幫助企業創造很高的效益,在市場上贏得了顧客,創造出更多的利潤。
2.我國管理會計應用中的主要問題。第一,缺乏一套聯系我國實際的系統的管理會計理論體系。在應用內容上,現階段我國的管理會計應用還不普遍,某些技術方法缺乏必要的關聯與支持,沒有形成一整套真正意義上的管理會計應用系統。而在理論方面,由于模型設計上過于簡化,與實踐脫節,也在一定程度上影響企業的生產實踐。第二,缺乏對管理會計的重視和系統應用。迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用,這樣使得企業應用管理會計的動力明顯不足,企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念。以至于管理會計在我國企業中的應用主動性不夠強,基本上屬于一種被動行為,甚至形成管理會計崗位可設可不設的傳統思想。管理會計在我國應用不均衡。在目前情況下,我國管理會計的實際應用在不同地區、不同企業之間的發展是不平衡的,主要表現在:經濟比較發達的地區和經營管理水平較高的企業,管理會計應用的廣度和深度較為理想,收效亦較顯著。在經濟欠發達的地區和經營管理狀況較差的企業則較少應用管理會計,傳統的管理思想和會計原則依然占據主導地位。第三,缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告。我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結,到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結,這是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。第四,缺乏職業化的管理會計師隊伍。在我國企業,管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔,沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責,無管理會計師專業隊伍,全國也無此類技術資格考試。由于企業把工作重點和主要精力放在會計核算上,只考慮會計實務是否符合會計慣例,而不去考慮是否有利于企業戰略目標的實現,致使管理會計與財務會計發展不平衡,從而制約了它的推廣和運用。
二、管理會計的變革
管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮,它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。
1.加強管理會計基本理論研究,要理論聯系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,以全面推進企業的管理工作,具有重要的現實意義。
2.調整拓展管理會計內容。在我國,成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計分開來,管理會計的定位就很難?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計,其研究的對象是成本的核算、規劃和控制,將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計,突出管理會計的特點。
3.提高企業決策者和會計人員的素質。企業經營決策者對管理會計的重視程度,直接影響到管理會計在企業中的普遍應用,因此有必要提高企業領導者的科學文化素質,并把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠,企業還要有精明強干的管理會計人員,進而提高他們的科學文化水平和業務素質,這樣才能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
4.管理會計逐步向電算化方向發展。管理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法,采用計算機可保證運算的準確性,可減少大量的工作量,使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的信息,滿足企業領導者決策的需要,同時可以擴大管理會計的應用范圍。
5.管理會計職業化將進一步繁榮我國的會計事業。改革開放以來,我國的會計事業取得了長足的發展,但管理會計工作始終沒有像財務會計和注冊會計師審計師那樣受到應有的重視?；仡櫣芾頃嬙谖覈陌l展歷程,到目前為止,管理會計既沒有形成自己的理論體系,也沒有在實踐中得到系統而廣泛的應用。這與我國缺少管理會計的專業組織,缺乏高素質的管理會計人才,是有密切關系的。因此,推進我國管理會計職業化的進程,規范我國的管理會計理論與實務體系,必將促進我國管理會計的發展,進一步繁榮我國的會計事業。
總之,管理會計在我國企業將大有作為,具有廣闊的運用空間。企業應該充分認識管理會計的特性,轉變觀念,結合企業具體管理情況,積極探索管理會計理論在我國企業的運用途徑,并創造性地加以應用。管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。
(作者單位:山西省科學技術交流中心 山西太原 030001)(責編:鄭釗)
