網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構,打破了傳統的企業管理模式和會計模式。會計的目標逐漸由受托責任制向決策有用觀轉變,而財務報告的目標也將繼續為企業各利益相關者的決策提供快捷、靈敏的相關信息,并真正使有關企業財務狀況、現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息成為可操作的目標,因此,網絡技術的發展對傳統會計報告模式產生重大影響。
一、傳統會計報告模式及局限性
現行的會計報告體系經歷了幾百年的演進過程,三表體系在相當長的時期滿足了社會要求以及企業真實地披露會計信息的需要。但隨著經濟的全球化、網絡化、高科技的發展,新的經濟業務層出不窮,越來越顯現出傳統會計報告模式的局限性。筆者從以下幾方面加以分析:
(一)會計報告信息滯后、時效性局限
1.定期報告模式致使會計信息的提供明顯滯后。現有的財務報告模式使得決策者只能在企業會計報告期結束一段時間之后才能讀到上一會計期間的財務會計報告,而此時決策的環境可能已是時過境遷了。企業的投資者、債權人以及管理者需要及時了解企業的經營情況,這是因為會計信息使用者的決策是不間斷進行的,他們希望隨時得到決策所需信息,而基于會計分期假設而定期編制的財務報表具有滯后性。
2.財務報告的時效性局限。財務報告對外披露的財務信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性,對于會計信息的使用人來講,會計信息的披露和傳遞是越快越好,及時性是會計信息重要質量特征。就企業年度財務報表而言所披露的會計信息間隔過長,缺乏及時性。現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。由于金融工具的創新等原因,企業很可能在極短的時間內因一筆交易而使財務狀況發生翻天覆地的變化。從目前財務報告的披露水平來看,這種變化是無法及時使決策者獲悉的。
(二)無法滿足會計信息使用者的多樣化需求
1.會計信息使用者的范圍不斷擴大。在網絡經濟時代,會計用戶比在工業時代更廣泛了,會計信息系統不僅為企業內部提供決策有用的信息,還要為企業以外各利益集團提供他們需要的經濟信息,而企業以外各利益集團的范圍日益廣泛,不僅居住在國內還有國外的。經濟全球化帶來了會計用戶的全球化,使得會計信息要面對遍布全球的具有各種各樣要求的用戶。
2.對會計信息有多樣化的要求。現行公司財務報告是一種通用的財務報告,公司向不同的使用者提供相同的財務報告,然而,不同的使用者對信息的要求是多種多樣的,呈現出一種多樣化趨勢,通用的財務報告不能充分滿足使用者的需求。會計信息用戶要求得到更廣泛、更精確、更詳細的會計信息,例如,會計信息用戶可能要求企業提供有關每一筆交易的詳細信息、最近擔任產品開發部主管人的背景材料、企業購買的股票指數期貨的公允價值、公司門衛的工資等等,這些都不是匯總的財務報表所能提供的。這些會計用戶提出的多樣化的信息需求,傳統會計是根本無法滿足的。
(三)會計報告信息的復雜性
復雜的會計信息不利于用戶理解和利用。會計信息的確認、計量、賬務處理、成本計算、收益分配到最后生成會計報表等一系列過程中要清晰、簡明,易于為信息使用者所理解和利用。隨著會計信息使用者的范圍急劇擴大,信息使用者對財務報告的解讀能力參差不齊,從客觀上對會計信息的明晰性提出了更高的要求。在財務報告中應該用通俗易懂的概念、簡明的陳述及形象化的圖表,以增進會計信息的可理解性,并在簡潔與充分上取得適當的平衡。
二、網絡財務報告編報模式的變革
(一)會計業務流程再造
1.現有會計業務流程的缺陷。目前會計業務處理程序一般將會計系統分為三個子系統,分別為賬務子系統,是會計信息系統的核心,包含了會計業務處理的基本內容;報表子系統,最終輸出匯總會計信息;核算子系統,包括固定資產核算子系統、存貨核算子系統、工資核算子系統、成本核算子系統、銷售核算子系統。在各個子系統中再進行細分,形成如同金字塔式的組織結構。這種過于細分的結構,使各個核算子系統之間,彼此分割,缺乏會計數據傳輸的實時性、一致性、系統性與共享性。順序化的會計流程盡管起到一定的內部牽制作用,但會延長相互等候的時間,降低會計報告的及時性與會計工作的效率。
2.會計業務流程再造的對策。(1)觀念的變革。網絡財務報告要求會計子系統之間以及其他管理信息系統之間實現數據共享,強調團隊的協作精神,而不能是“只掃自家門前雪”的狀態。同時對會計人員綜合素質要求提高,不僅要具備過硬的會計專業知識,更需要具備相應的計算機知識,具備與其他部門溝通、協調的能力。要不斷學習,成為網絡時代的會計人才。(2)會計業務流程再造的要素。會計業務流程再造可以借鑒企業業務流程再造的策略方法。當然,并不是全面否定現有的會計流程,會計流程的再造有一個循序漸進的過程。會計業務流程重組包括目標,即大幅度提高會計信息的相關性、及時性、節約會計信息提供成本;重組的驅動力,即滿足使用者的信息需求及網絡財務報告的供給戰略;重組的技術,即網絡數據庫技術、面向對象的計算機技術等。在網絡財務報告的初級階段,應仍以現有的會計流程為主,而在網絡財務報告的中級階段或高級階段,現有的會計流程可能只是新業務流程中的一個子流程,比如提供通用財務報告,而且將賦予原有流程一些新的特色。(3)提供源數據,實現數據共享。為了實現網絡財務報告的定制化,企業只需將原始數據適當加工成標準編碼的源數據,而由用戶根據其決策需要定制財務報告。網絡環境下,現有會計系統的五個核算子系統通過自動轉賬憑證,均可以與賬務子系統實現數據共享,原始數據可以在各部門輸入,賬務子系統只要將各部門的匯總數據通過網絡傳輸過來,就可以實現數據共享。網絡財務報告系統將手工系統對數據分散收集、分散處理、重復記錄的操作方式,改造成集中收集、統一處理、數據共享的操作方式。(4)會計工作組織體制變革。網絡財務報告系統的業務流程下,會計工作組織體制以數據的不同形態作為制定的主要依據。一般可劃分為如下的專業組:數據收集組,以原始憑證為原始數據,處理各項會計業務,其主要工作是面向系統外部;憑證編碼組,按事先規定的編碼原則或編碼手冊對憑證或需要數據處理的其他文件進行編碼;數據處理組,包括數據輸入、處理、輸出等事項操作;系統維護組,對系統的軟、硬件維護,保證系統的正常運行,滿足系統的業務需要。
(二)會計信息傳播模式的改變
1.傳播主體的改變。傳統財務報告的傳播主體是公司本身,而網絡環境下,隨著外包業務的產生與發展,外部組織通常在財務報告傳播過程中扮演了重要的角色。外部組織可分為兩類,一類是對于信息內容提供增值服務,另一類僅匯總單個公司的信息,方便使用者查詢。第一類外部組織通過對公司財務信息的加工處理增加了信息的價值;第二類外部組織只收集關于每個公司的一系列信息,有些只是提供超鏈接至公司及其他相關網站,而另一些包括收集有關公司的新聞以及一般的投資文章,還有一些是互聯網門戶網站。
2.傳播介質的改變。手工會計系統下的傳統財務報告介質以紙張為信息載體,占用空間大,不易保存,查找困難。隨著電算化會計系統的發展,除了必要的會計憑證外,信息載體均可用磁性材料(包括磁帶、磁盤),以及儲存量大的光盤,在網絡環境下,絕大部分會計憑證可以電子化,而財務報告的介質將從有形的物理載體趨向無形的虛擬載體,財務報告存在網絡虛擬空間里,若信息用戶需要某一公司的財務報告,隨時可以在線訪問,閱讀完又可以退出,還可以下載至本地計算機以便閱讀。
3.會計信息輸入輸出模式轉變。互聯網的出現,不僅改慢速、單向為高速、雙向,而且能適應網上交易的需要,實現實時數據的直接輸入輸出。企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動,更多地利用Intranet(企業內部網)進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中,這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映,并利用網絡向企業外部相關的信息使用者發布,通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
三、網絡化財務對傳統會計理論影響
(一)對會計主體假設的沖擊
會計主體又稱會計實體,指會計為之服務的特定單位。它是對會計報告的空間范圍所作的假設。然而在網絡化經濟時代中,會計主體界限越來越難以把握。公司作為經濟主體,其外延也在不斷變化之中,公司的結構和功能都具有極強的變動性,如果業務需要,就會有成千上萬的單個網絡結合起來,待業務完成后就解散。因此,出具實時報告的公司很可能是“虛擬公司”。網絡化企業可在電腦空間中根據迅速變化的市場靈活地重構與分和,從而導致會計主體具有可變性,并使主體的核心概念成為一個無法回避的重要問題。
(二)對可持續經營假設的沖擊
持續經營假設是指會計主體的生產經營活動將無限期地延續下去,也就是說,在可預見的未來,企業不會面臨破產清算。然而,在網絡環境中,由于“網絡實體”的出現,“網絡實體”經營活動的“短暫性”,使得這一假設正面臨著巨大沖擊。網絡時代虛擬公司的興起對持續經營假設提出了直接的挑戰,現在的會計主體面臨的競爭日趨激烈,風險日益加大,企業隨時都有被清算、中止的可能。 (三)對會計分期假設的沖擊
會計分期假設是對會計報告時間范圍所作的假設。這個假設認為,應該定期提供一個企業經營成果和財務狀況的報告,以滿足信息使用者進行短期決策的需要。但這樣一來,無論是靜態報表還是動態報表,所反映的信息基本上都是反映一個企業的歷史狀況,造成財務面向歷史的狀況。而網絡財務的一個顯著特點就是在任何時點,信息使用者都可以從網上獲得最新的財務報告,而不必等到一個會計期間結束才可獲得。因而在傳統財務報告模式受到沖擊的同時,是否應繼續把定期提供財務報告作為一項會計假設也應受到質疑。
(四)對貨幣計量假設的沖擊
網絡技術的飛速發展,國際間資本流動的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加快了會計主體所面臨的貨幣風險,沖擊了幣值不變(或穩定)這一假設。在網絡經濟下,虛擬公司和網絡銀行的發展,會出現電子貨幣,將弱化記賬本位幣的幣種唯一性,使資金在企業、銀行間高速運轉,資本決策可瞬息完成,加大了貨幣風險,沖擊了幣值穩定,動搖了貨幣計量假設。
四、網絡化改變傳統會計管理模式
(一)會計職能發生轉變
現時會計的基本職能是核算與監督,會計管理的主要范疇局限在對會計事項本身的記賬、算賬和審核上。企業進入網絡化經營管理后,財務會計與管理會計職能必然相融合,形成高度發達的管理型會計信息系統。會計信息系統的功能將向全方位拓展:一是要為企業外界的需求者提供信息;二是要滿足企業內部管理的需要;三是為促進企業的創新與發展服務。
(二)會計管理將進入全面信息化時代
與以往的會計信息系統相比較,未來的網絡會計兼有會計業務處理層、信息管理層、會計決策層與決策支持層在內的多層次網絡結構信息系統。會計在實現資金流管理的同時進行物流管理,真正實現購銷存業務、會計核算、財務監控的一體化管理,成為企業管理中最有效的決策支持系統。財務信息的時效性和實用性將得到較大提高。
(三)績效管理成為企業日益重視的管理策略
將網絡運用到績效考核中,不僅可以方便考核的進行,更重要的是增強員工對績效考核的認同和對組織的忠誠度。平衡計分卡作為實現績效管理的重要手段,是因為它從財務、客戶、內部流程和學習與成長等角度,來幫助管理層對所有具有戰略重要性的領域作全方位的思考,確保日常業務運作與企業管理高層確定的經營戰略保持一致。其中,網絡化將使繪制企業內部業務流程圖變得更加容易,更加全面。
五、實時模式的在線財務報告應運而生
(一)在線報告的出現及特點
1.適應了經濟全球化的需要。21世紀經濟全球化是不可阻擋的趨勢,經濟全球化集中表現在融資全球化和投資全球化。企業可以通過互聯網將財務報告迅速地傳遞到世界各地投資者手中,使遠隔萬里的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道。
2.使得實時報告成為可能。及時性是財務信息的一個重要質量特征。越是及時的信息,對于信息使用者就越有用,網絡技術的應用,使企業每一項變動都可以實時予以反映。在線財務報告將及時更新的企業財務信息通過互聯網傳遞到信息使用者手中,大大縮短了財務報告傳遞的時間。電子資料在網絡上是以光速傳送,幾乎沒有時間差,迅速的傳輸速度使企業有可能及時更新在線報告的內容,信息使用者也因此能獲得有關企業財務狀況與經營成果的實時報告。在線報告的出現使人們看到了未來財務報告的發展趨勢。
3.信息容量大。在線財務報告以數字代碼方式將圖文聲像等信息媒體存儲在磁、光、電等介質上,通過計算機或類似功能的設備來閱讀。光點介質所儲存的容量是傳統印刷介質無法比擬的,一張標準格式的只讀光盤是650MB,相當于正文30萬頁。因此在線報告在某種意義上是突破了書面報告所含財務信息數量上的局限性。
4.在線財務報告更加生動、友好。傳統財務報告的冗長篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。之所以會產生這種情況,在很大程度上與傳統的企業財務報告一律采用“白紙黑字”形式有關。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無專業背景知識的信息使用者的閱讀興趣。而網絡財務報告綜合采用多媒體技術,使得企業財務報告更加生動、對信息使用者更加友好。如國外有的公司將董事會決議等信息,采用現場實況錄像的視頻形式在網上披露,這種披露就比傳統的“白紙黑字”更具親切感、真實感。
5.更具個性化。有效的信息獲取過程應是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上,計算機網絡與報紙等平面媒體相比具有先天的優越性,因為網絡為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創造了條件。在線報告所提供的人機對話,使財務信息的獲取過程具有交互性,一改以往財務報告使用者被動地接受統一格式的財務報告的局面。 (二)在線報告模型及表達方式
1.文本格式。互聯網上的財務報告的文本格式主要有三種:Pdf格式、HTML格式和交互式格式(Interactive version)。Pdf格式是電子文檔格式的一種,支持在線閱讀、打印和快捷下載,具有和紙質財務報告完全一樣的效果。HTML具備鏈接功能,并且可以通過搜索引擎進行查找,因而可以實現一些紙質財務報告所不具有的功能。交互格式是一種較理想的公司財務報告格式。在交互式格式的網頁上方設置了一個下拉式菜單,菜單的內容是公司報告的各個章節(如公司簡介、關鍵財務數據、財務報表、管理層討論與分析、獨立審計報告等),通過點擊就可以迅速轉到相關內容上。它還支持報告內部的檢索功能,通過在關鍵字欄中輸入單詞,就可迅速在該報告檢索到相關的信息,非常適合公司財務報告的披露。
2.圖表格式。圖表格式具有直觀、形象、易于表達等特點,報告公司和信息用戶都樂于采用或接受圖表格式的財務信息。微軟公司發明的Office軟件支持強大的圖表功能,一些趨勢數據或對比數據可以通過柱狀圖、線型圖或圓餅圖來很好地得到表達。電子表格如Excel則非常適合對財務數據進行分析。
3.聲音格式。公司網站上的信息通常是相當豐富的,電腦的物理特性使得在線閱讀很容易引起視覺疲勞,可以補充使用聲音格式。一般說來,公司管理層演講、財務歷史介紹等文字性描述的財務信息比較適合采用聲音格式。
4.影像格式。影像格式能做到圖像、聲音、字幕三者的有效結合,連續的畫面給人強烈的視覺效果,是財務信息的一種較先進的表達方式。但由于受到制作成本的限制,以影像表達的財務信息可能是有限的。實踐中,公司網上披露較常見影像文件是一些現場直錄的信息,比如公司管理層演講、股東大會、董事會會議等視頻信息。
(三)在線報告的結構
1.主體會計報告。主體會計報告仍以三大會計報表為主,但進行必要改革。改進資產負債表結構:將資產分為財務資產、人力資產和知識資產;權益類也相應增加勞動者權益、知識權益項目,并把自創商譽、衍生金融工具列入表內項目適當披露;對市價變化較大的項目如存貨、有價證券、應收賬款等加大其公允價值的使用頻率和提供面,以補充報表、附表或補充資料的形式反映現實市價。對損益表進行擴充,使其能反映全面收益,以確認未實現的損益;提供保值增值的直觀信息,以克服注重短期利潤而忽視長遠發展的傾向。改善現金流量表,以更準確、及時地反映資金流動情況。
2.知識資本管理報告。網絡環境下在線報告的真正價值更多的是隱蔽在傳統資產負債表后面的知識資本,因而對這方面的信息應予以報告。可以從定量與定性兩方面反映組織所擁有的知識資源、企業的研究開發和創新情況等等。作為世界著名的金融服務公司,瑞典SKANDIA公司在1995年公布了世界上第一份知識資本年報,該公司的知識資本經理著眼于顧客、流程、更新和開發、人力因素、財務等方面對瑞典保險公司的知識資本進行了分析和評估,形成了知識資本評估和管理模型。
3.未來信息報告。包括預測財務報表和其他前瞻性信息。預測財務報表是建立在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上,來反映會計主體未來的財務狀況、經營成果、現金流動情況及重要假設和會計政策,有助于使用者評估企業的發展前景。其他前瞻性信息有助于經濟決策,同時便于對經營者進行監督、考評。
4.背景知識報告。包括報告單位廣泛目標和戰略、資產的范圍與內容、產業結構、競爭對手的狀況等。這些信息有助于信息使用者對單位的全面了解。
5.對內會計報告。對內會計報告是為公司內部管理服務的,具有靈活性大、針對性及時效性強、專題性突出的特點。它沒有規定的格式和填報內容,完全根據管理的需要,隨著事件的發生和有關信息的反饋,采取相應的措施。此外,在原有一系列報告上增加決策會計報告,諸如衍生金融工具明細表等具體業務的詳細情況說明。這些報告的類型和數量將伴隨著使用者的需求、經濟環境的變化而不斷調整、擴充。由上述我們不難看出,網絡環境下會計報告的表外信息項目大大增加,因此有必要以準則、制度或其他形式來對表外信息的披露作出一定要求,以更好地規范在線會計報告體系的范圍和結構。
六、網絡技術應用于會計報告披露的現狀
目前我國上市公司財務報告的其中一種發布形式是在證券交易所制定的網站向公眾發布財務報告全文。盡管通過互聯網,能夠向公眾提供比較完整的財務報告和審計報告內容,但由于沒有運用“超文本”和“信息鏈接”技術,因而無論在信息容量、使用效率、還是在個性化服務方面,都無法與在線報告相比。在我國,在線財務報告還是一個新生事物。各行業、企業間特點不同,信息化進程參差不齊。從企業自身來看,應實現觀念上的轉變,樹立信息化觀念和市場競爭的觀念。只有觀念轉變了,才能促使技術的發展,而網絡會計的發展才能成為現實。隨著國際經濟一體化的發展,我國資本市場必將與國際接軌,外國資本通過我國國內上市公司大規模的購并,將使上市公司股東的國際化進程進一步加快,這將有利于在線報告在上市公司財務信息披露方面的廣泛應用。 七、結束語
可以預見,隨著互聯網經濟時代的到來,網絡財務的全面普及,必將會使會計報告體系發生根本性變革。由于網絡技術的應用,會計職能的轉變,未來會計報告提供的信息將更加豐富,揭示的內容將更加充分,不僅包括財務信息,而且還包括產品市場份額,用戶滿意度,雇員數量及素質,新產品開發和服務等非財務信息;不僅包括歷史性信息,而且還包括企業面臨的機會和風險,企業管理部門的計劃以及企業實際經營業績比較等前瞻性信息;不僅表內信息更加充實,表外項目披露也更加詳細和充分。在網絡技術應用于會計報告的道路上,還要協調好與傳統會計披露的關系,使二者互相配合,利用先進的網絡信息技術降低企業報告成本和外部信息使用者獲取及使用信息的成本,為各方得到與決策有關的、及時的、全面的信息而努力。
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(作者單位:中國人民大學財務處 北京 100872)(責編:若佳)
