下面筆者就電影企業、發行企業、報業單位、印刷復制企業等的會計核算作初步的探究。
一、電影企業的會計核算
電影企業主要從事經營性電影制片,洗印、進口、出口、發行和放映等業務,電影企業在會計核算上與文化產業的其他企業相比,較為特殊的主要有以下幾個方面:
(一)營業收入核算
電影企業的收入主要是電影片收入、電視片收入、劇本轉讓收入、拷貝洗印收入、影視基地服務收入、其他媒體業務收入、音像制品收入等。企業委托其他制作(代理)方銷售的影片收入,應當根據受托(代理)方出具的有關結算憑證和清單,按應實現的收入借記相關科目,貸記“主營業務收入”科目,按應承擔的銷售費用,借記“銷售費用”科目,貸記有關科目。
(二)電影制片產品期末結轉影片成本核算
1.國產影片(包括合拍片)完成后期制作,進口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶),并經電影行政主管部門審查通過,取得電影片公映許可證或電視劇發行許可證后方可結算入庫。
2.影片(含拷貝,播映帶和其他載體)已結轉入庫的全部實際成本,企業應當自符合收入確認條件之日起,按以下方法和規定結轉銷售成本,包括企業一次性賣斷國內全部著作權,在收到買斷價款時,應將全部實際成本一次性結轉銷售成本;若企業采用按票款,發行收入等分賬結算方式,將發行權、放映權轉讓給部分電影院線或電視臺,且仍可繼續向其他單位發行銷售的影片應在符合收入確認條件日起,不超過二年期間內采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐期結轉銷售成本。
3.對影片成本的結轉,可以采用計劃收入比例法,也可以采用零毛利法和固定比例法,但已經確定一種結轉方法后,不得隨意變更。
二、發行企業的會計核算
(一)會計核算方式
發行企業將碼價核算(以明碼標印的定價進行計價核算)、售價核算(又稱計劃價格)、進價核算(又稱實際成本)作為發行企業存貨收入的會計核算方式。發行企業可自行選擇某種會計核算方式。從會計核算過程看,發行企業無論實行碼價核算,還是售價核算,都是通過商品進銷差價(進銷差價、進項稅額)科目和主營業務收入(銷售折讓、銷項稅額)科目反映出版物進價與轉入價、轉銷價與售價的差異。至于碼價和售價區別,其核心在于制造商、批銷商究竟誰擁有出版物的定價權。
與一般商品不同,圖書市場銷售價格由生產領域制定的,即出版社擁有圖書的定價權,并按規定明碼標價進入消費領域,各地書店均按碼價對讀者銷售,出版社、批發商、零售商之間的交易按不同折扣結算貨款。
實行售價核算主要是對發行企業的圖書商品以售價控制庫存商品,強化對商品進、銷、存的業務管理和核算。
實行進價核算一般適用于對音像制品、電子出版物、期刊、非圖書類出版物等科技含量高的發行企業的商品核算。
(二)營業收入核算
對發行企業在出版物銷售中取得的收入或發生出租出版物取得的借閱收入,一般通過主營業務收入科目核算。營業收入的核算方式,可自行采用進價或碼價(或售價)核算,不論采取哪一種核算方式,銷項稅額是收入的備抵賬戶。采用碼價(售價)核算時,銷售折讓是收入的備抵賬戶。對當期實現收入的確認原則是:凡屬于委托代銷出版物,應在出版物寄(代)銷合同中明確收入的確認條款,以便于會計核算和審計稅務部門稽查。在會計核算上,可以在月末結賬前根據收入總額一次性計算商品銷售收入應計銷項稅額,出租商品收入應計營業稅額,并進行賬務處理。如果按照收入核算時間計算稅額,月末應按照月收入總額復算結果,對總額計算與分次計算之間的差異進行調整。
(三)庫存商品核算
發行企業以經銷或包銷方式購進的圖書、教材、期刊、年歷(畫)音像制品、電子出版物等出版物,若實行售價核算的,則通過庫存商品和商品進銷差價科目核算。
其期末結轉已售庫存商品銷售成本時,一般可根據上年度或本年度計劃,平均銷售成本率或分類庫存商品進銷差價率按月結轉成本,待年末庫存出版物盤點后,對賬實差異進行一次性調整。
對出租出版物攤銷成本可以采取庫存轉賬時一次攤銷方式,也可以采取五五攤銷方式,即庫存轉賬時攤銷50%,品種報廢時再攤銷50%。在賬務處理時應將報廢出版物的進項稅額轉出,不得抵扣銷項稅額,出租品種報廢取得的殘值收入應沖減出租商品成本。
對庫存出版物因盤虧、報廢及自然災害造成的損失,在賬務處理時,應將這部分出版物的進項稅額轉出,不得抵扣銷項稅額,庫存品種報廢取得的殘值收入應沖減營業費用。
三、報業單位的會計核算
報業單位(如報業集團、報社)經營出版發行所辦的報紙,以及以報紙為載體經營的廣告業務。對報業單位的會計核算重點關注在營業收入和成本費用的核算上。
(一)營業收入核算
1.主營業務收入的確認。(1)報紙發行收入的確認。報紙發行收入是以報業單位與郵局或發行機構實際應結算的金額確認;對報業單位預收的報刊費按報刊實際出版發行時,同步確認收入。(2)廣告收入確認。報紙廣告通常是指以報紙作為媒介,將所要發布商品等的廣告信息,通過報紙傳達給公眾,達到介紹和推廣的作用。報業單位廣告收入應在相關的廣告或商業行為開始出現在公眾面前時,予以確認。如有預收的廣告費時,應當按照廣告實際刊出時間同步確認收入。
2.主營業務收入科目設置。主營業務收入科目應設置報紙發行收入、廣告收入等二級科目,并按出版發行報刊種類和廣告種類進行明細核算。
(二)成本費用核算
報業單位的成本費用主要是指為報紙的生產、銷售及廣告的刊登等生產經營活動所發生的各項成本費用。
1.成本核算
報業單位的產品是報紙,報紙在生產過程中耗費的主要材料是新聞紙,同時還需要版子及軟片等材料,其成本項目的構成為紙張、材料費、排版費、印刷費、采編費用等。報紙生產一般是以銷定產,產品當期發生的費用都能確認為當期成本,并全部轉入庫存商品中,沒有在產品。
報業單位生產成本是指為報紙的生產及廣告的制作而發生的耗費,其生產成本按照報紙生產成本、廣告成本等成本對象設置二級科目歸集費用進行核算。報紙生產成本又可設置紙張費、排版費、印刷費、采編費用等成本明細項目。廣告成本是報業單位為取得廣告收入而發生的各種耗費,其核算對象是在一定期間內刊登在報紙上的各類廣告,其成本項目按費用內容(如工資福利、辦公費、廣告業務費、組稿費等)設置明細科目。
2.費用核算
(1)采編費用
采編費用是報業單位采編部門開展新聞采訪、報紙編輯業務所發生的費用,如采編部門的人員工資福利、稿費、美術攝影費、圖書資料費、通訊費、外事經費、業務招待費等,其中稿費包括出版稿件支付的稿費、內部采編人員非職務撰稿及非采編人員撰稿的稿酬、按規定支付的審稿費、以及對來稿摘編、向投稿者支付的信息費等。通訊費包括采編部門組織大型讀者活動,以及為作者、通訊員組織大型業務交流、培訓活動的各項費用。
(2)記者站經費
記者站經費是報業單位駐外記者站或新聞機構所發生的各項費用,并按費用的類別進行明細核算。如人員工資福利費、差旅費、圖書資料費、水電費、修理費、其他費用等,期末轉入生產成本相關成本項目。
(3)營業費用
營業費用是報業單位在報紙發行、銷售業務過程中支付的各項費用,其明細項目按機構或部門(委托發行、自行發行)設置二級科目,下設三級費用內容的明細核算。其中宣傳推廣費是指報紙發行過程中為促進或擴大發行量,支付給其他媒體或協助報紙推廣的部門的相關費用,以及為報紙發行、推介組織各類活動所支付的費用等。
四、印刷、復制企業的會計核算
印刷、復制企業主要指報紙印刷企業、書刊印刷企業、音像電子出版物復制企業。重點需要關注各類印刷、復制企業的產品生產成本核算。
(一)報紙印刷企業成本核算
報紙印刷成本一般以報紙品種作為成本核算對象,其最后完工的產品(報紙)即為產成品,其成本核算的方法一般采用品種法與分步法相結合。報紙印刷產品分類一般按生產工序劃分,如照排生產環節產品,制版生產環節產品,并明確各類產品的計量單位。報紙印刷產品成本費用的歸集與分配與一般工業企業產品生產成本的核算相同。 (二)書刊印刷企業成本核算
書刊印刷企業主要按照出版單位的要求進行來料(報紙)加工生產,其產品是構成圖書和期刊的排字、印刷、裝訂等加工內容。其產品成本的核算一般按照產品類別、訂單、批量或每種產品作為成本核算對象。其成本核算方法,一般采用分類法與分批法相結合。書刊印刷產品分類一般按加工工序進行產品劃分。如制版生產環節產品(電腦排版、膠印制版等)、印刷生產環節產品、裝訂生產環節產品,并明確各類產品的計量單位。
書刊印刷產品成本費用的歸集與分配和一般工業企業產品生產成本的核算基本相同。但是結合書刊印刷產品生產工藝的特點,對其完工產品與在產品成本核算上應關注以下幾點:
1.實行分段、分類與合并結算。對基本生產車間的幾個基本工段、多步驟加工完成的分類產品,其在產品可以按工段計算,不再結算在產品的總成本;在核算各分類在產品和產成品應負擔的單位生產成本時,應將上期結轉在產品成本與本期各同類產品的生產費用發生額合并后計算。
2.嚴格按照各類產品對其在產品和產成品的確認標準,正確核算產成品成本,如采用訂單辦法,計算完工產成品成本和在產品成本時,應按訂單要求,將最終加工完畢可以單獨向客戶結價收款的為產成品,在此以前均作為在產品。
3.合理分配完工產品與在產品成本。凡能按產品批別建立用料記錄的,均分批記錄計算產品的用料成本,如不能按次建立分批產品用料記錄的,可按實物量,約當產量或產值比例進行分配。人工及費用成本一律按在產品與產成品所消耗的工時、產量比例或約當產量進行分配。
(三)音像電子出版物復制企業成本核算
音像電子出版物復制是指將編輯好的母帶、母盤上的音像信息進行批量轉錄的生產活動,其可分為磁帶復制和光盤復制兩大類,具體產品還可細分為錄音帶復制、錄像帶復制、母盤(母帶)制作以及各類光盤復制等。
音像電子出版物復制成本核算是指將復制生產過程中發生的,應計入復制產品成本的生產費用,按照復制產品品種等進行歸集和分配,計算出各種復制產品的總成本和單位成本。
復制企業一般以復制產品品種作為成本核算對象,具體按母帶、子帶、CD母盤、CD子盤、DVD母盤、DVD子盤等作為成本計算對象實行品種法核算。對于產品訂單作為成本計算對象的復制企業,也可采用分批法。音像電子出版物復制產品的成本費用的歸集與分配和一般工業企業產品生產成本的核算基本相同。
五、文化娛樂業的會計核算
文化娛樂業主要是指各類演出劇團,如交響樂隊、各劇種演出團、雜技、音樂會以及各類球館,如高爾夫球館、保齡球場、網球場等。
文化娛樂業的收入主要是出售門票的收入。一種是一手給票,一手收錢,到營業終了,根據售出門票數及現金填制一式兩聯營業日報表;另一種是開出一式兩聯的收款收據,一聯交顧客憑據入場,另一聯留存,營業終了據以匯總填制營業日報表。這兩種方式的營業都應于當晚或次日上午將現金和營業日報表送財會部門,財會部門將營業日報表與交來的營業現金核對無誤后借記“庫存現金”或“應收賬款”科目,貸記“主營業務收入”科目。同時還應注意文化娛樂業成本費用的計算期,從劇目、節目的策劃、計劃開始計算,一直到劇目、節目正式上演為止,作為成本計算期。
