為確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),企業(yè)必須從總體上透視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),充分了解內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié),才能提早預(yù)防和及時(shí)控制各種弊端和錯(cuò)誤,明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為,提高管理效率。
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析
(一)內(nèi)部控制環(huán)境欠佳,信息溝通渠道不暢通
控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果,由于部分企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,導(dǎo)致控制環(huán)境失衡、經(jīng)營(yíng)管理存在諸多漏洞。
1.缺乏有效的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
由于企業(yè)沒有理順組織結(jié)構(gòu),普遍存在機(jī)構(gòu)設(shè)置過多、管理層級(jí)過長(zhǎng)等問題,忽視橫向部門間的相互協(xié)調(diào),導(dǎo)致橫向部門間缺乏有效的信息交流;在公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上,沒有明確界定董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)限和責(zé)任,內(nèi)部責(zé)任分配不當(dāng),缺乏對(duì)權(quán)力的監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部不同崗位及不同人員之間無法形成有效的牽制,導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境的失衡。
2.溝通渠道不暢通,信息傳遞不及時(shí)
由于存在布局分散化、決策多層化等特點(diǎn),部分企業(yè)內(nèi)部各部門間未形成暢通的信息收集、報(bào)告和反饋機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí),企業(yè)各部門的溝通受阻,相關(guān)部門無法進(jìn)行有效協(xié)調(diào),進(jìn)而引起部門之間的矛盾和沖突,無法及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估并提出正確的應(yīng)對(duì)措施,給企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制帶來更大挑戰(zhàn)。
(二)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),內(nèi)部控制執(zhí)行不力
部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識(shí),導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺不全或相關(guān)內(nèi)容不夠合理,嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
1.未能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)
部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)缺乏準(zhǔn)確定位,常常用內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。由于管理者不能清晰而明確地制定控制目標(biāo),使得內(nèi)部控制制度不能得到有效落實(shí),內(nèi)部控制仍停留在業(yè)務(wù)流程上。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制手段不到位
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵,部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄,缺乏一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的評(píng)估,給企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制帶來了諸多困難。
3.內(nèi)部控制體系不健全
目前,部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在內(nèi)容上片面、零散,僅限于會(huì)計(jì)和審計(jì),總體上缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性,往往忽略了影響企業(yè)生存發(fā)展的綜合風(fēng)險(xiǎn)因素,導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)設(shè)定過于空洞,不能達(dá)到全面、有效監(jiān)控的效果;現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度主要注重對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后的監(jiān)督檢查控制,即往往偏重事后控制,導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微。
(三)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查不力
監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證,是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段,部分企業(yè)缺乏內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系,難以衡量?jī)?nèi)部控制的合理性、健全性和有效性。
1.內(nèi)部審計(jì)失效,內(nèi)部監(jiān)督力度不夠
部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控制度未能形成體系,各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督,使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式、缺乏自身應(yīng)有的權(quán)威性;加之內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)所限,部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,較少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)普遍存在職能單一、業(yè)務(wù)狹窄等問題,制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。
2.內(nèi)部控制考核缺乏力度
由于我國部分企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一,致使企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面存在嚴(yán)重的形式化問題,部分企業(yè)未對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考核,即使已建立了考核制度,大多數(shù)深度和廣度不夠,沒有將內(nèi)部控制考核結(jié)果納入到企業(yè)人員的業(yè)績(jī)考核中。 二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施
企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部控制的構(gòu)成因素進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷,從薄弱環(huán)節(jié)著手,進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
(一)營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,進(jìn)一步擴(kuò)展信息溝通渠道
1.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)各部門間的協(xié)作
建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ),企業(yè)應(yīng)通過完善董事會(huì)的功能和設(shè)置、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束,進(jìn)一步明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)有效制衡;企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況,根據(jù)內(nèi)部控制的要求,遵循不相容職務(wù)相分離的原則,確定和完善組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系,加強(qiáng)內(nèi)部各部門間的相互協(xié)作,以便盡快形成監(jiān)管合力,充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用。
2.擴(kuò)展信息渠道,加強(qiáng)信息溝通
為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,企業(yè)必須充分利用現(xiàn)代化信息工具,建立廣泛的、涵蓋企業(yè)全部重要活動(dòng)的信息與溝通系統(tǒng),以便積極獲取發(fā)展所需的各類信息,同時(shí)保證信息在企業(yè)內(nèi)部和外部的有序流動(dòng),以及時(shí)了解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題。
(二)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),完善內(nèi)控體系
1.樹立正確的“內(nèi)部控制觀”
企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳力度,注意內(nèi)部控制文化建設(shè),使上下各級(jí)均樹立正確的“內(nèi)部控制觀”,營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用,帶頭嚴(yán)格執(zhí)行,通過不定期地組織企業(yè)相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng),不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。
2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制手段
企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用,把風(fēng)險(xiǎn)管理融入到業(yè)務(wù)流程中去,通過建立動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)設(shè)定合理的內(nèi)部控制目標(biāo),從整體上掌握風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息,通過列出可能面臨的所有風(fēng)險(xiǎn),在深入分析各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部關(guān)系的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工特點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)層層分解,以便有效評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,通過綜合利用定性、定量等風(fēng)險(xiǎn)分析方法,不斷提高與完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范;企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,管理層與員工均應(yīng)強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),通過參加相關(guān)培訓(xùn),全方位、多層次提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
3.不斷擴(kuò)大內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,完善內(nèi)部控制體系
企業(yè)內(nèi)部控制涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面,需要企業(yè)各環(huán)節(jié)的共同協(xié)調(diào),企業(yè)應(yīng)在立足企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)、充分考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響下,綜合考慮各部門在內(nèi)部控制中的地位和作用,突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的范疇,不斷擴(kuò)大內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍和工作內(nèi)容,通過整合和完善內(nèi)部控制制度的相關(guān)功能,爭(zhēng)取在監(jiān)控過程中實(shí)現(xiàn)制度監(jiān)控和專職監(jiān)控的有機(jī)結(jié)合,保證將內(nèi)部控制工作落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)具體環(huán)節(jié)上。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查力度
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審
企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,進(jìn)一步科學(xué)設(shè)置審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍和審計(jì)人員職責(zé)。通過設(shè)置由直接受董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備專職內(nèi)部審計(jì)人員,推進(jìn)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)共同審計(jì)的模式,定期或不定期對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況予以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果,確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行,更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
2.完善內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)機(jī)制
企業(yè)應(yīng)通過設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)評(píng)機(jī)構(gòu),制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系,通過定期或不定期抽查相關(guān)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制實(shí)施情況,及時(shí)了解、跟蹤不同崗位、不同層次內(nèi)部控制工作的實(shí)施進(jìn)度和效果,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性,以此作為企業(yè)建立激勵(lì)約束機(jī)制的依據(jù);同時(shí),應(yīng)及時(shí)將內(nèi)控評(píng)價(jià)及改進(jìn)建議以評(píng)價(jià)報(bào)告的形式反饋給企業(yè)管理層及管理部門,改變監(jiān)督不及時(shí)、不到位的狀況,貫徹事前、事中和事后全程控制的原則,促使企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用,并使之不斷得到完善。 3.建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制
企業(yè)的激勵(lì)約束機(jī)制應(yīng)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果緊密聯(lián)系,通過建立有效的指標(biāo)考核制度和薪酬制度,將薪酬管理與內(nèi)部控制考核管理相結(jié)合,即對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予處罰。企業(yè)尤其應(yīng)對(duì)管理者提出更高的要求并為其提供更靈活的激勵(lì),通過建立股票期權(quán)制度、年薪制度等方式,把管理者的短期行為長(zhǎng)期化,使其更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;企業(yè)應(yīng)建立合理的員工薪酬制度和晉升制度,督促企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)控制度、內(nèi)控責(zé)任層層落實(shí)至各單位、各崗位、各員工,最大限度地發(fā)揮員工在工作中遵循內(nèi)控制度的積極性和主動(dòng)性。
主要參考文獻(xiàn):
[1]王曉彤.淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其完善[J].天津經(jīng)濟(jì),2009(10).
[2]陳漢珍.企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2009(11).
[3]許春生.基于公司治理角度的內(nèi)部控制完善[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2009(30).
[4]楊長(zhǎng)富.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)構(gòu)建[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009,11(下).
