企業會計準則專門設立了三個會計科目用于建造合同的會計核算：工程施工、工程結算和機械作業。其中“工程施工”科目核算企業(建造承包商)實際發生的合同成本和合同毛利，“工程結算”科目核算企業(建造承包商)根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額。
按照建造合同所涉及的稅費是否計入合同成本，是否歸集計人“工程施工”科目，可以把現行的稅金核算方法分為兩種：
第一種，按規定繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，這類稅費被界定為建筑安裝工程費用中的間接費，構成建造合同的合同成本(詳見《建設部、財政部關于印發<建筑安裝工程費用項目組成>的通知》，建標[2003]206號)。按照企業會計準則指南(2008)，此類稅費在其所屬的會計期間內歸集計入“工程施工”科目進行核算：稅金發生或計提時，借記“工程施工”，貸記“應交稅費”，繳納稅金時，借記“應交稅費”，貸記“銀行存款”等。
第二種，根據建造合同向業主辦理結算款同時計提繳納的營業稅、城市建設維護稅和教育費附加等建造合同所涉稅費的主要稅法按現行的會計核算辦法，未歸集入“工程施工”科目，而是通過“營業稅金及附加”科目進行核算：根據辦理的結算款同時計提相應的稅費，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費”；繳納稅費時，借記“應交稅費”，貸記“銀行存款”等。另外，新修訂的《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條規定：納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。可見，收到建筑業預收款時，也應計提繳納營業稅及其附加，納稅義務發生的時間有所提前，稅費的會計核算方法沒有改變。
二、現行稅金核算辦法中存在的缺陷
1 稅金核算對象的“同質異處理”
現行第一類稅費核算辦法是恰當的，而建造合同結算繳納的營業稅費等是價內稅，價內稅的特征決定了其應根據國家稅法的規定計入建筑安裝工程造價內，然而現行的會計核算卻未將營業稅費計入合同成本。建造合同所涉及的稅費雖然名耳繁多，但本質相同，都是建造合同的成本費用而且是剛性的成本費用，甚至營業稅等更具有“為完成合同的、可以直接歸屬于合同成本核算對象”的直接費用特征。因此，對建造合同營業稅費的核算更應計入合同成本，歸集人“工程施工”科目。顯然，現行營業稅費的核算存在理論缺陷，同質的稅費會計核算卻相異，而且缺少建造合同營業稅費的成本核算也是不完整的。根據會計核算的一致性和實質重于形式的要求，建造合同所涉稅費應該同質同處理，都應計人合同成本，通過“工程施工”科目歸集核算。
2 會計核算的結果模糊不明晰
根據企業會計準則和建造合同準則，現行建筑合同的結算流程為：
(1)企業根據合同約定或工程施工的完工進度，向業主辦理的結算款通過“工程結算”科目核算，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“工程結算”；
(2)按規定確認合同收入、費用時，借記“主營業務成本”，貸記“主營業務收入”，按其差額借記或貸記“工程施工——合同毛利”。
(3)合同完工后，將建造合同相應的“工程結算”與“工程施工”科目余額對沖結清，借記“工程結算”，貸記“工程施工”。
現行的稅費核算是將營業稅費直接計入“營業稅金及附加”，沒有涵蓋在這一結算流程中。營業稅費的核算游離于工程成本核算之外，建造合同核算的成本不完整；“工程毛利”包含工程已結算部分對應的稅金及附加，“工程毛利”虛假增加，會計核算的內容模糊結果不明晰。而且對于跨會計年度的建造合同，“工程施工”和“工程結算”科目依托于建造合同的建設周期，無需年度結算對沖，而“營業稅金及附加”科目卻服從于會計核算周期，必須年度結算清零，導致成本、收入和相應的稅金核算無法跨年度配比，給信息使用者帶來不便甚至誤導。
3 現行稅金核算辦法缺乏指導性
在實際工作中，存在跨行政管轄區域施工的建造合同，還會涉及許多地域性的稅費。企業在機構所在地繳納印花稅，持外出經營證明前往施工地，按照合同約定辦理結算時，施工地稅務機關征收相關稅費。行政管轄區域不同繳納的稅費名目也不盡相同，在營業稅、城市維護建設稅、教育費附加之外，有些地方還會征收地方教育費附加、印花稅、個人所得稅、水利基金、堤圍費甚至企業所得稅等。這些具有地域特色的稅費實際存在著，也構成了建造合同的事實執行成本，可是稅金核算對象同質異處理的現狀卻無法給予企業明確的核算指導，這會使企業對地域性稅費的會計核算缺乏一致性，影響會計信息的通用性和使用度。
三、建造合同稅金核算的重構
建造合同所涉及的稅費均構成建造合同的成本，具有同質性。如上分析，營業稅費有直接費用的理論特征，也有“可以直接歸屬于合同成本核算對象”明晰核算的現實條件；而且營業稅費是按照完工進度階段性、非完工一次性的計算繳納，具備根據完工進度核算的實際操作性。基于此，筆者認為應將建造合同的營業稅費也歸集入“工程施工”科目，可在“工程施工”下增設“稅費”二級明細科目，輔之以項目核算，提供準確的稅費核算結果和有用的財務信息。
現結合建筑合同的工程核算，重構稅費核算的體系流程：
(1)企業根據建造合同發生的成本、稅金：
借：工程施工(合同成本或稅費)
貸：銀行存款或應付賬款或應交稅費等
(2)企業根據合同約定或工程施工的完工進度，向業主辦理的結算款：
借：應收賬款或銀行存款
貸：工程結算
同時計提相應的營業稅及附加：
借：工程施工——稅費
貸：應交稅費
(3)按規定確認合同收入、費用時：
借：主營業務成本(對應于“工程施工——合同成本”)
營業稅金及附加(對應于“工程施工——稅費”)
貸：主營業務收入(對應于“工程結算”)
按其差額借記或貸記“工程施工——合同毛利”
(4)合同完工后，將建造合同對應的“工程結算”與“工程施工”科目余額對沖結清： 借：工程結算
貸：工程施工(合同成本、稅費和工程毛利)
重構后的建造合同稅金核算體系，圓滿了工程核算的兩個“核算環”。一個是依托建造合同建設周期的核算環：“工程結算”和“工程施工”科目從零開始歸集建造合同實際發生的累積的成本、稅金、毛利和結算款，至合同完工時兩個歸集類科目對沖余額清零；另一個是依托會計核算期間的核算環，“主營業務收入”、“主營業務成本”和“營業稅金及附加”科目核算建造合同相應會計期間的收入、成本和稅金，這三個科目在會計期末結算清零，提供滿足會計準則要求的財務核算信息。這兩個“核算環”既自成體系，提供多樣化的核算信息來滿足信息使用者的不同需求；又環環相扣，由“工程施工——工程毛利”科目相互聯通，并且存在“主營業務收入和工程結算”、“主營業務成本和工程施工——合同成本”、“營業稅金及附加和工程施工——稅費”這些對應的核算關系。
重構后的建造合同稅金核算體系，實現了稅費核算的規范化和系統化。通過“工程施工——稅費”科目的歸集，建造合同所涉及的剛性稅費全部計入工程施工成本，便于核算某項建造合同的稅費成本率以及地域性稅費負擔程度；而且落實了建造合同的全成本核算，明確了工程毛利所涵蓋的內容，夯實了工程毛利，提供了明確恰當的財務核算信息。
為了便于營業稅費的結轉和企業所得稅的納稅調整，可在“稅費”下增設“營業稅金及附加”和“其他稅費”等三級明細科目進行核算。以北京市為例，營業稅、城市維護建設稅和教育費附加等，這是建造合同稅金的主體部分，在“工程施工——稅費(營業稅金及附加)”科目核算，其他稅費部分在“工程施工——稅費(其他稅費)”進行明細核算。一般情況下，進行企業所得稅匯算時，企業機構所在地的稅務機關是不允許企業將地域性稅費稅前扣除的，通過“工程施工——稅費(其他稅費)”科目的分析，便于企業獲取地域性稅費的信息，順利完成企業所得稅的匯算清繳工作。
