由于金融業本身屬于高風險行業，再加上金融風險的產生又極易給整個國家經濟建設和社會穩定帶來極大沖擊，因而實踐中借助于金融審計“免疫系統”的構建來有效地規避和降低金融風險，也就有了相當重大的理論與實踐意義。
一、審計“免疫系統”功能的內涵分析
“免疫系統”是人的一個十分重要的系統，其根本任務就是保證人的健康和安全。生活中，一旦自身的“免疫系統”不能正常工作并有效發揮作用，也就談不上預防、抵御病害的發展和有效地保護自己的身體。盡管國家與人本身的差別很大，但國家照樣要求有一個“免疫系統”來保護它的健康、安全。可以說，如果沒有這樣的“免疫系統”，一個國家的社會經濟發展就會面臨諸多困難，甚至陷入停頓。相比較而言，首先，由于審計機關具有“保護”和“監督”國民經濟健康、有序和可持續發展的重要職資和義務；由于審計機關能對財政、財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監督并進而揭露出社會經濟活動中的相關弄虛作假、損失浪費、徇私舞弊等問題并進而最終“清除”影響國家經濟社會建設中的不合理、不合法的成分；由于審計機關作為一個“免疫系統”，既能夠最早地感受到“病害”侵蝕的風險并進而運用法定權限去抵御和查處這些“病害”，同時也能及時建議政府或相關的權力機關運用各種資源去消滅這些“病害”和彌補制度的缺陷，以保護國家經濟運行的安全：由于審計機關既要關注政府管理中存在的深層次矛盾和體制性障礙以推動行政管理體制改革，同時又要關注因決策失誤和管理不善造成損失浪費的問題以推動政府管理創新；由于審計機關必須要以批判的眼光、批判的態度去審查每個項目、每個事項和每筆資金，因而，總體上看，審計本質上就是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”，這個系統本身就具有保護、清除、修補和建設等方面的功能。
事實上，審計作為國家經濟社會的免疫系統的功能，轉換一個角度來看，其實還可以被理解為審計的批評性和建設性作用。不僅如此，考慮到“免疫”是主動的、積極的，其發揮作用的方式主要有預防、提示和抵御三種(其中預防是第一位的)，因此，審計要在社會經濟發展中發揮更重要的作用，也照樣需要突出發揮好自身的預防性作用。這一點也正如劉家義審計長所指出的那樣，審計作為國家的“免疫系統”，有責任更早地感受風險、有責任更準確地發現問題、有責任提出調動國家資源和能力去解決問題和抵御“病害”的建議、有責任在永不停息地抵御一時一事單個“病害”的同時，促使其健全機能和改善機制。顯然，審計作為國家經濟社會的免疫系統，不僅客觀上要求審計自身必須是一個完整、科學的系統，而且也還應當是審計法規制度、審計機構與組織、審計人員、審計方法與技術等要件的協調組合。
二、加強金融系統免疫功能建設的重要性
正如筆者在前面所分析的那樣。一方面，金融在國家經濟體系運轉中發揮著“經濟心臟”的功能；另一方面，實踐中，由于金融業本身又屬高風險行業，再加上作為現代經濟核心，金融風險往往又極易給社會經濟秩序帶來難以彌補的損害：一家金融機構發生的風險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響；金融機構在具體的金融交易活動中出現的風險，有可能對該金融機構的生存構成威脅；具體的一家金融機構因經營不善而出現危機，有可能對整個金融體系的穩健運行構成威脅；一旦發生系統風險，金融體系運轉失靈，必然會導致全社會經濟秩序的混亂，甚至引發嚴重的政治危機。既然實踐中金融風險的產生有可能給整個國家經濟建設和社會穩定帶來極大沖擊，因而實踐中借助于金融審計“免疫系統”的構建來有效地規避和降低金融行業的風險，是當前迫切需要解決的重大問題。
與其他行業發展的風險相比，金融行業的風險有著自身的特性：
(一)金融行業的風險具有易發性
實踐中，金融系統運行的發展狀況不僅與金融企業自身經營管理能力有關，且還要受到經濟基礎、社會信用、政府行為、社會心理等其他諸多方面的因素影響。事實上，在開放性的金融政策下，現階段影響金融業穩定和發展的內外部環境日益復雜，不確定、不可控的風險因素不斷增多，加之大量金融創新業務的涌現在一定程度上增加了金融運行的風險點，我國金融業現又正處于改革發展的初級階段，內部治理結構和外部監管體系不完備、風險管控能力弱，以致于相比較而言，目前我國金融風險易發的可能性也相當大。
(二)金融行業風險具有傳染性
現代金融系統不僅內部機構之間、業務之間高度交融和關聯。而且由于大量的金融產品已廣泛擴散滲透到了社會經濟體系中的各行各業，以致于往往一個金融風險事件、一個金融機構的經營失敗都有可能造成其他金融機構和其他行業投資者的連鎖損失或破產倒閉，從而傳染成為整個經濟體系的系統性風險。另外，信息不對稱也將會促使部分金融機構的風險被誤認為整個金融系統出現問題，從而引發社會恐慌，傳染成信用危機，引起資金大規模的無序流動，最終有可能誘導出更大的金融和經濟危機。
(三)金融行業風險具有致命性
事實上，金融產品的廣泛擴散性和金融風險的快速傳染性，便極易使金融市場中眾多的投資者出現“一榮俱榮，～損俱損”的投資后果，再加上金融杠桿原理的倍數擴散效應，實踐中，金融風險和危機一旦形成和擴散，就又難于立即控制和消除，往往產生大范圍的慘重損失，以致于多年聚集的社會財富頃刻間蒸發殆盡。而且，國民對金融信心的喪失，最終也極易給以信用為基礎的金融業及其支持的實體經濟發展造成致命性的打擊，需要很長時間才能恢復和痊愈。
對于人體而言，防止具有易發性、傳染性和致命性特點的病灶對生命健康的威脅，提高免疫能力是唯一可選的有效辦法。基于同樣的道理，金融業為避免上述種種具有特性的風險，也需要我們在實踐中重視和加強金融系統免疫體系的建設。換句話說，只有提高對金融行業風險的預警、預防能力和及時消除風險根源，才是維護金融系統安全、穩定和健康發展的必然選擇和根本之舉。
三、國家審計具有發揮金融系統免疫功能的優勢條件
目前，盡管對我國金融業進行業務監管，具有防范金融風險、維護金融安全職能的主要是人民銀行、銀監會、保監會、證監會等金融監管機構，但與其他監管部門相比，國家審計機關具有發揮金融系統免疫功能的優勢條件：
(一)審計監督的獨立性
金融風險的產生既有可能與金融企業本身的經營管理失敗、金融行業整體惡劣市場環境等客觀因素有關。也有可能與金融監管制度缺陷、失靈和金融監管機構的失職有關。既然如此，作為金融體系一部分的金融監管者，不可能對金融監管問題及由此產生的金融風險進行徹底和全面的反映、處理、責任追究，也不可能提出有可能觸犯自身權利的改革建議。相比較而言，審計機關獨立存在于金融系統外部，與金融風險的發生沒有直接的責任關系，就能夠客觀、公正地行使審計監督職權、全面深入反映和揭露金融行業風險問題以及獨立提出金融改革建議。顯然，在防范金融風險方面，金融審計更能發揮不可替代的作用。
(二)審計監督的全面性
目前，我國金融業實行“分業經營、分業監管”的模式，根據法律授權和功能定位，人民銀行制定和執行貨幣政策，防范宏觀金融風險；銀監會、保監會、證監會各自分別對銀行、保險、證券業進行具體業務監管，而財政、稅務等部門僅在自身管轄權限內進行專項事項檢查。相比較而言，只有政府金融審計才能夠對金融系統進行全行業、全業務范疇的專門經濟監督，能夠從全面、系統和聯系的角度去監督、發現、預警風險。同時，其所提出的防范、化解金融風險的意見才更加具有針對性、周密性和有效性。事實上，除了對金融企業進行微觀層面的審計監督外，政府金融審計內容還可涉及金融監管部門的職責履行情況、金融監管機制的有效性和健全性等宏觀層面，因此對金融業進行全面性審計監督，為金融審計奠定了全方位的防范金融風險的平臺優勢。
(三)審計監督的專業性
大規模金融危機往往是由于處于萌芽狀態的風險源沒有得到及時發現或者被人為隱蔽，經過不斷傳染、累積后釋放產生的，因此及時發現金融領域中存在的潛在性、苗頭性、傾向性的問題是消除和化解金融風險的關鍵。而這恰恰需要依賴及時、準確地獲取能反映金融企業和金融行業真實的經營、發展狀況的基礎資料和會計信息，并對此進行專業性的審計驗證和科學的分析比較。相較于金融監管部門，由于政府金融審計具有會計專業背景和審計職業優勢，同時又能及時、全面地獲取并有效地驗證和分析金融部門的會計信息，因而也就能更準確、更直接地發現金融機構的經營問題和金融行業的風險所在。 (四)審計監督的延伸性
根據審計法的規定，國家審計不僅可以對金融企業、金融監管部門進行審計以及對金融管理體制的改革和發展提出建議，而且還可以利用法律賦予的權力，對與金融密切相關的其他行業、其他企業進行延伸調查與審計。顯然，這一點是銀監會、證監會、保監會和金融企業內部稽核所不具備的。
四、構建金融審計“免疫功能”的主要途徑
考慮到現階段金融業的持續、穩定發展對社會經濟發展所具有的重要意義；考慮到金融行業風險的廣泛存在性及其巨大的社會影響力；考慮到國家金融審計在監管和規避金融風險方面所具有的強大優勢，實踐中，為切實有效地規避金融風險并進而促進社會經濟的可持續發展，我國有必要及時地構建起具有強大生命力和可操作性的國家金融審計的“免疫系統”。為此，可采取如下應對措施：
(一)堅持全面審計，力爭突出重點，強化金融領域的大要案意識，切實發揮金融審計“眼睛”的作用
目前，我國經濟處于轉軌時期，違法違規問題在相當長的一段時間將繼續存在，尤其在金融領域情況更是如此。在現階段我國“分業經營、分業監管”的金融監督體制下，在審計資源有限的條件下，審計機關應通過提高效率、整合資源、突出重點來有效地發揮出自身的“眼睛”作用。為此，金融審計在把握總體情況的基礎上，應選擇重點問題、要害問題、敏感問題進行審計調查，著力揭露突出的問題、重大風險以及相關的傾向性、普遍性問題。實踐證明，將發現大要案線索作為審計的突破口，是現階段發揮“眼睛”作用的有效方式。
(二)積極實施“以總行審計為龍頭、以銀行客戶為中心、以資金流為導向”的審計組織方式，嘗試“統一組織、集中審計、突出重點、聯網運作、科學管理”的審計管理模式
為此，實踐中又可在如下幾方面進行努力：1、在組織方式上，繼續加大“五統一”力度和適應信息化發展的客觀要求。積極組建一支數據分析專業化隊伍，通過集中分析電子數據，準確發現風險地區、風險機構、風險業務、風險資金，及時揭露金融機構經營管理中存在的風險隱患。2、改變目前“一年審一家，一審管幾年”的方式，在年度計劃管理上，可以考慮圍繞黨和政府的中心工作，圍繞宏觀調控，圍繞金融業的熱點、難點問題，圍繞金融領域存在的傾向性、重要性問題，統一組織對數家金融機構同時開展專項審計或審計調查。3、充分發揮計算機在金融審計的作用。近期，可以通過審計組之間的聯網，加強上下協同作戰的能力，強化扁平化管理：按照審計署審計質量控制100條所規定的質量控制流程建立項目管理平臺，實施科學的審計項目管理，提高審計質量；盡快建立和完善“以客戶為中心，以資金流為導向”的商業銀行審計基礎數據庫，進一步規范信息化審計方式。同時，以系統論為指導，以內控制度為導向，積極探索風險審計方法。
(三)將專業的會計、審計、金融、信息技術知識與研究金融犯罪機理和特點結合起來
找準金融犯罪易發環節、高發領域和基本規律，探究和弄清金融犯罪主要形式和采用的技術手段，為審計打擊金融犯罪找準精確方向、提供有效手段，真正做到“魔高一尺，道高一丈”。同時，積極加強與金融監管部門、紀檢司法部門、財政稅務部門等其他監管機構的溝通、交流，形成專業互補優勢和信息線索共享機制，建立并有效利用打擊金融犯罪的協調合作平臺。形成打擊金融犯罪、維護金融安全的合力，提升和整合金融系統的免疫能力和效果。
(四)從加強金融監管和防范金融風險出發，樹立全新的監督理念
金融審計要在防范金融風險中發揮作用，首先必須樹立全新的監督理念并進而實現以下三個方面的轉變。1、要實現從合規性監督向風險性監督的轉變。目前，金融審計監督主要還是合規性監督。應該說，這種監督模式不僅目標不夠明確，而且也不利于有效地揭示金融風險。2、要實現從事后監督向事中、事前監督的轉變。為此，實踐中金融審計應該探索變被動為主動的方式方法，進行事中和事前的監督，防患于未然，提高監督效能。3、要實現從突擊性監督向經常性監督的轉變。金融審計的大部分項目是針對某一法人單位全系統各個層面的機構，或是某一類別的所有法人單位及其所轄機構。這樣的項目需要花費大量的人力和時間，而且受到時間和地域的限制，一個年度實施不了幾個項目，審計的覆蓋面有限。審計成本較高，審計效益較差。然而，實踐中一旦以信息網絡的方法實施監督，則不僅可以實施經常性監督。且也能大大降低審計成本和提高工作效率。當然，要想實現這一目標，需更多地依賴于審計內部與外部條件的根本改善。
(五)著力完善行業內審計信息的分析、評價體系
探索在金融行業內部建立審計項目后評估制度，提升行業內審計影響力。重點對審計獲取的會計和有關經濟信息結合經濟、經濟形勢和有關情況進行行業內區域性、綜合性分析評價，提出對策建議，將綜合信息情況和對策建議報告決策層，促進金融行業穩步、健康發展。
五、結束語
現階段。金融審計作為金融行業的“免疫系統”，有責任更早地感受金融風險，有責任更準確地發現行業運行過程中出現的問題，更有責任提出解決問題、抵御風險的建議，促進建立健全富有活力的金融體制和運行機制。科學地構建金融審計“免疫系統”、規避金融行業風險任重而道遠。
主要參考文獻
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