一、公允價值的內涵
新《企業會計準則——基本準則》中，對公允價值所下的定義是：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”公允價值的實質就是客觀價值，要求企業必須在資產負債表日，對資產和負債項目進行重新計量，動態及時地反映其價值變化，使報表信息與決策更相關。公允價值具備以下基本特征：第一，公允性。公允價值是由熟悉情況的交易雙方，在公平交易中自愿形成的交易價格，以這樣的價格進行會計計量對企業得利益相關者是最為公允和可接受的。第二，時空性。公允價值計量目的在于滿足企業眾多利益相關者的決策需要。能夠滿足決策需要的信息，必須是與決策相關的信息。
二、公允價值計量的意義——能夠合理地反映資產價值
我們可以從會計或者評估的角度來計量資產的價值。長期以來，按歷史成本計量資產價值是會計的一條基本原則。歷史成本，是指取得資產的原始交易價格。以歷史成本為計量基礎有助于對資產、負債項目的確認和計量進行驗證和控制，同時可防止企業任意調整資產價格。但歷史成本原則是建立在幣值穩定基礎上的，若資產的市價低于賬面價值，則期末需計提減值準備；若市價遠遠高于原賬面價值，資產的賬面價值就不能反映其在市場上的真正價值。而公允價值計量有效地解決了此問題。它要求以當期的市場價值或未來現金流量的現值合理地反映出相關資產的價值。
《國際會計準則》，提倡或允許同時使用歷史成本和現行公允價值對有關資產進行記賬和披露。例如，1992年版的《國際會計準則16——固定資產會計》第21條指出：“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編制，而是將一部分或者全部固定資產以替代歷史成本的重估價值編制，折舊也相應計算”；第22條指出：“重定固定資產價值的公認方法，是由合格的專業估價員進行估價，有時也使用其他方法，如按指數或參照現行價格進行調整。”新的《企業會計準則》第一次全面引入了公允價值，在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量，并對采用公允價值計量規定了一些條件：資產存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；資產本身不存在活躍市場的，應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值；對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產，應當采用估值技術確定其公允價值。由此可見，無論是從會計還是從評估角度，公允價值在資產的價值計量中得到越來越廣泛的運用。
三、公允價值運用中存在的問題
（一）公允價值計量的可靠性問題
目前，我國市場經濟的發展尚不完善，市場交易不夠活躍，與成熟的“市場經濟”相距甚遠，因此如何確認公允價值就成為難題。一些金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發生人為操縱資產價格的情況，難以滿足會計信息的可靠性要求。
（二）公允價值有可能成為調節利潤的手段
公允價值的運用必須具備一定的前提條件：活躍的資產交易市場和客觀公正的資產評估機構，目前我國這兩個方面都比較脆弱。一方面，一些專用性強的固定資產和無實物形態的無形資產，缺少相應活躍的交易市場；另一方面，公允價值計算過程中的技術經濟指標值如未來現金流量、折現率和資產未來收益期限的確定，均要求一定程度的估計，客觀上有操縱利潤的可能。
四、公允價值的完善與發展
目前，我國在公允價值的計量制度、手段等方面不夠完善影響著公允價值計量屬性優勢的發揮，仍需要進行改革與完善：
第一，建立活躍的公開市場體制。即優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。
第二，提高對公允價值的認識和增強公允價值計量的可操作性。會計人員和評估人員應熟悉新準則對公允價值的要求，規范公允價值在具體實務操作上的要求，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。
第三，加快發展資產評估行業，完善資產評估方法體系。作為資產評估的方式之一，公允價值離不開評估技術。沒有資產評估技術的支持，公允價值計量可能難以實施。因此，要大力發展資產評估行業，完善與公允價值應用相關的市場環境。
第四，謹慎運用公允價值。由于公允價計量較為復雜，涉及許多技術經濟環節，執行難度較大，因此目前我們仍應采用多種計量屬性并存的做法，由歷史成本計量逐漸向公允價值計量模式過渡。
參考文獻：
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