為貫徹落實國務院文件精神,各地紛紛結合實際制定了《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險暫行辦法》和《城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險暫行辦法實施細則》,并先后開展試點。在試點過程中,一些問題逐步顯現(xiàn),其中一個重要問題就是沒有配套的統(tǒng)一、獨立、規(guī)范的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度,導致居民醫(yī)保試點會計核算工作缺乏理論和制度依據(jù),給賬務處理、數(shù)據(jù)匯總、報表制作和報送等工作帶來極大不便。雖然《財政部 人力資源社會保障部關于加強城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金和財政補助資金管理有關問題的通知》(財社[2008]116號)中提出了“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金原則上參照《社會保險基金財務制度》執(zhí)行,參照《社會保險基金會計制度》(職工基本醫(yī)療保險基金會計制度)核算”的指導性意見,但由于沒有制度性的會計科目、核算內(nèi)容、報表式樣等供各地參考,各地只能根據(jù)自己的需要設置科目體系和報表式樣,導致會計科目、核算內(nèi)容、報表格式、報表內(nèi)容的計量口徑不統(tǒng)一,上報的數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)偏差和錯誤。筆者認為,在財務管理工作方面,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金可參照《社會保險基金財務制度》執(zhí)行,但在會計核算工作方面,由于在參保范圍、繳費辦法、醫(yī)療待遇等制度設計中存在較大差異,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金不能參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金會計制度進行。
一、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度和城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度的主要差異
(一)參保范圍不同
城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加,具有強制性。而城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度規(guī)定中小學階段的學生、少年兒童和其他非從業(yè)居民可自愿參加,無強制性。
(二)籌資方式和水平不同
城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金主要由用人單位和職工個人共同繳納的醫(yī)療保險費構成,繳費率根據(jù)當?shù)芈毠て骄べY的一定比例確定,個人繳費部分由用人單位代扣后與單位繳費部分一起劃轉到職工基本醫(yī)療保險基金財政專戶或收入戶。城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金籌集對象為各級財政和居民個人,中央、省、市、縣各級財政根據(jù)規(guī)定將應承擔的財政補助金劃撥到居民基本醫(yī)療保險基金財政專戶,參保居民在規(guī)定時間內(nèi)將保費上繳到居民基本醫(yī)療保險基金財政專戶或收入戶。另外,居民個人繳費標準較低,如:2008年,綿陽市18周歲以上普通居民年繳費標準為190元,大約相當于職工繳納的基本醫(yī)療保險費的十分之一。
(三)醫(yī)療待遇不同
職工基本醫(yī)療保險基金實行社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合,既保門診又保住院。統(tǒng)籌基金和個人賬戶劃定了各自的支付范圍,分別核算,不得相互擠占。一般來說,普通門診支出由個人賬戶支付。住院和大病門診大部分由統(tǒng)籌基金支付,個人自付比例較低,如:除去“三特”和自費項目,綿陽市2008年住院費在職職工自付比例為20%,退休職工自付比例為10%,并不分醫(yī)院等級;統(tǒng)籌基金最高支付限額達18萬元。居民基本醫(yī)療保險基金重點用于保障住院和門診大病,沒有建立個人賬戶,居民繳費和各級財政補助全額歸入統(tǒng)籌基金。住院和門診大病自付比例明顯高于職工醫(yī)療保險,并根據(jù)醫(yī)院級別不同,居民個人自付比例也不同。如:2008年綿陽市居民醫(yī)療保險制度規(guī)定,除去“三特”和自費項目,三級醫(yī)院居民自付比例為50%,二級醫(yī)院自付比例為55%,一級醫(yī)院自付比例為60%,社區(qū)衛(wèi)生服務機構自付比例為65%,社保最高支付限額僅3萬元,大大低于職工醫(yī)療保險。
(四)參保組織單位和組織程序不同
職工醫(yī)療保險參保組織單位是用人單位,由于是強制參保,用人單位必須提前將單位人員變動情況及時上報社保經(jīng)辦機構,并統(tǒng)一上繳醫(yī)療保險費,社保經(jīng)辦機構根據(jù)單位和個人繳費建立參保數(shù)據(jù)庫,核定醫(yī)療保險待遇。職工報銷醫(yī)藥費,可由單位統(tǒng)一辦理,也可自己到社保經(jīng)辦機構辦理。居民基本醫(yī)療保險參保組織單位是社區(qū)居委會、學校,由于參保居民中有低保、三無和重殘人員,居民參保還涉及到民政、公安等部門。自愿參保的居民要到居委會領取繳費通知單后到銀行繳費,再將交費單上交居委會備案,由居委會報社保經(jīng)辦機構。學生參保由學校向學生代收醫(yī)療保險費后統(tǒng)一上繳,并將交費情況上報社保經(jīng)辦機構。社保經(jīng)辦機構根據(jù)居委會和學校報送的繳費單和明細確認居民參保資格。居民報銷醫(yī)藥費,需將發(fā)生的醫(yī)藥費票據(jù)交送居委會或學校初審,由居委會和學校統(tǒng)一報送社保經(jīng)辦機構辦理。
如上所述,職工醫(yī)療保險制度和居民醫(yī)療保險制度在參保范圍、醫(yī)療待遇等方面存在的差異必然導致相關部門對兩者的核算對象有不同的要求,也必然導致居民醫(yī)療保險基金和職工醫(yī)療保險基金的會計核算方法不一致。事實上,各地在居民醫(yī)保試點工作中并沒有完全參照城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金會計制度核算。以綿陽市為例,為了配合居民醫(yī)保試點的順利進行,綿陽市勞動和社會保障局制定了居民醫(yī)療保險基金會計科目、核算內(nèi)容、會計報表種類和格式,雖沒有形成制度性文件,但各區(qū)、縣基本照此實行。
二、綿陽市居民基本醫(yī)療保險基金會計制度
(一)會計科目表
1.資產(chǎn)類:(1)現(xiàn)金;(2)支出戶存款;(3)財政專戶存款;(4)暫付款。
2.負債類:(1)臨時借款;(2)暫收款。
3.基金類:基金。
4.收入類:(1)基本醫(yī)療保險費收入:個人繳費,中央財政補助,省級財政補助,市及市以下各級財政補助;(2)利息收入;(3)財政補貼收入;(4)其他收入;(5)上級補助收入。
5.支出類:(1)基本醫(yī)療保險待遇支出:住院支出,門診大病,門診統(tǒng)籌;(2)其他支出;(3)補助下級支出;(4)上解上級支出。
(二)會計報表種類和格式
1.報表種類(見表1)
2.報表格式(見表2、表3、表4)
三、綿陽市城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險基金財務核算制度的不足
(一)會計科目體系設置不完善
參考職工醫(yī)療保險基金會計制度可知,完整的會計科目設置體系應包括會計科目編號、科目名稱和使用說明。而綿陽市居民醫(yī)療保險基金財務核算制度只有會計科目,既無會計科目編號,也無會計科目使用說明。沒有會計科目編號,則無法實現(xiàn)會計電算化,降低了財務工作效率;沒有會計科目的使用說明,由于財務人員理解上的差異,會出現(xiàn)會計科目的核算內(nèi)容、指標口徑不統(tǒng)一的問題,導致會計科目核算內(nèi)容和使用方法混亂,從而影響會計信息的真實性和準確性。另一方面,會計科目數(shù)量設置不足,如資產(chǎn)類科目未設置“收入戶存款”和“債券投資”,基金類科目未設置二級科目“風險調(diào)劑金”,收入類科目未設置“下級上解收入”,支出類科目未設置“補助下級支出”、“基本醫(yī)療保險待遇支出—其他待遇支出”,而這些科目在會計實務操作中是經(jīng)常使用的,在會計報表中也有編報要求。這些重要會計科目的缺失,將導致會計科目的使用缺乏依據(jù),隨意性太強,不利于規(guī)范財務操作流程。
(二)會計報表的種類和格式不規(guī)范
首先,月表的種類不完整。從職工醫(yī)療保險基金會計報表和格式中可以看出,一套完整的醫(yī)療保險基金報表體系包括月報、季報和年報,而月報、季報和年報均包括資產(chǎn)負債表和基金收支表,資產(chǎn)負債表和基金收支表的數(shù)據(jù)之間有勾稽對應關系。分析綿陽市居民醫(yī)療保險基金月報可知,居民醫(yī)療保險基金的月報只能算是一份統(tǒng)計報表,既不能反映基金資產(chǎn)配置情況,也不能全部反映當期基金收、支和結余情況。也就是說,居民醫(yī)療保險基金的月報不完整,不利于報表使用者了解居民基本醫(yī)療保險基金當月收支、管理、運行和結余情況,從而不利于改進居民醫(yī)保政策。
其次,報表反映的內(nèi)容不全面。其中月報中收入類只反映了各級財政補助收入,沒有反映利息收入、財政補貼收入、上級補助收入、下級上解收入和其他收入;支出類科目只反映了當月總支出,不能反映基本醫(yī)療保險待遇支出、上解上級支出、補助下級支出、其他支出等;年報中的資產(chǎn)負責表中資產(chǎn)類未設“收入戶存款”和“債券投資”項目。在會計實務中,這些缺省的項目是存在并經(jīng)常使用的。報表中這些項目的缺失不僅導致報表不能全面、真實地反映收入、支出和資產(chǎn)狀況,而且將導致日常賬務處理和會計報表制作嚴重脫節(jié),既不便于經(jīng)辦機構匯總上報數(shù)據(jù),也可能誤導報表使用者作出錯誤的判斷。 最后,基金收支表的格式不規(guī)范。分析月報和年報中的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金收支表,可發(fā)現(xiàn)其收入、支出的項目設置雖完整,格式設置卻不規(guī)范,填列方法也不明確。參考城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金收支表可知,每個收入和支出項目反映的金額包括當期發(fā)生額和當期累計額,格式設置了“項目”、“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”三欄內(nèi)容。而城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金收支表卻只設置了“項目”、“金額”兩欄內(nèi)容,并且其“金額”欄既未明確是填當期發(fā)生額,還是填當期累計額。在實際操作中,為與當期的資產(chǎn)負債表相對應,筆者填的是當期累計額,這就必然導致基金收支表不能反映當期發(fā)生額,不便于報表使用者全面、及時地了解基金當期運行情況。
四、建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度
為更好地促進城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度的全面推行,規(guī)范和加強城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金的會計核算,維護保險對象的合法權益,筆者認為:應根據(jù)《中華人民共和國會計法》、國家有關社會保險基金管理法律、法規(guī)和《社會保險基金財務制度》,參照職工基本醫(yī)療保險基金會計制度,建立城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度。
為確保制度的權威性,城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險基金會計制度應由財政部制定。為實現(xiàn)制度的統(tǒng)一性,制度應規(guī)范居民基本醫(yī)療保險基金會計科目的編號和名稱,規(guī)范會計科目核算的內(nèi)容和程序,明確會計報表基本種類和格式,明確會計報表的填列內(nèi)容、要求和編制說明。
針對由于經(jīng)濟水平不同而存在的各地城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度的政策性差異,可允許各地制定居民基本醫(yī)療保險基金會計制度補充規(guī)定,補充規(guī)定可在財政部制定的基本科目、報表種類和格式的基礎上,增設會計科目和會計報表。這樣既實現(xiàn)了城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度的全國統(tǒng)一性,又體現(xiàn)了各地結合實際推進醫(yī)療制度改革的靈活機動性,將對城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險制度在全國的開展起到強有力的推動作用。●
【參考文獻】
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