1 原企業(yè)所得稅制的弊端?
1.1 不符合經(jīng)濟(jì)全球化的需要?
我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)。?
1.2 稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)?
(1)與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。?
(2)稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。?
(3)對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。?
1.3 稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度不同?
(1)優(yōu)惠范圍不同。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠僅限于福利、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)、校辦工廠、高新技術(shù)、“老、少、邊、窮”、受災(zāi)企業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)等，且多屬于照顧性質(zhì)；外資企業(yè)優(yōu)惠政策則普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等區(qū)域?qū)嵭卸鄬哟蔚膬?yōu)惠。?
(2)優(yōu)惠程度不同。內(nèi)資企業(yè)的法定稅率同為33%，內(nèi)資企業(yè)可享受18%和27%的優(yōu)惠稅率，而外資企業(yè)除了優(yōu)惠稅率(15%和24%)外，還有免二減三、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多方面的優(yōu)惠，各地政府還可免征、減征地方所得稅，使內(nèi)資企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)具有很大差別。?
(3)優(yōu)惠的權(quán)限不同。內(nèi)資企業(yè)“自投產(chǎn)年度起”計(jì)算優(yōu)惠期限，通常有2年、3年、5年三種；外資企業(yè)自“獲利年度”起至少有5年的優(yōu)惠期，因此，實(shí)際的優(yōu)惠期要比內(nèi)資企業(yè)長(zhǎng)。?
1.4 法律效力及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同?
(1)法律效力不同。內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒布的企業(yè)所得稅暫行條例，外資企業(yè)實(shí)行全國(guó)人大制定的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法，兩者法律層次不同。 ?
(2)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行以“獨(dú)立核算”的企業(yè)或組織為納稅義務(wù)人；外資企業(yè)所得稅以在中國(guó)境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)為納稅義務(wù)人。 ?
2 新舊所得稅法的差異?
新企業(yè)所得稅法在2007年3月16日由第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議審議通過(guò)，這是我國(guó)稅收法治建設(shè)史上的重要事件。?
新企業(yè)所得稅法的制定過(guò)程是一個(gè)博弈的過(guò)程，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、各中央主管機(jī)關(guān)、地方政府均有其自身的利益訴求。新企業(yè)所得稅法本身即是有關(guān)行政部門、地方利益團(tuán)體、跨國(guó)公司等多方利益博弈和協(xié)調(diào)的結(jié)果。?
新企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行“兩稅”法相比，主要概括為“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當(dāng)降低所得稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法、統(tǒng)一實(shí)行“產(chǎn)業(yè)為主區(qū)域?yàn)檩o”新的稅收優(yōu)惠政策體系。?
——統(tǒng)一適用稅率。現(xiàn)行“兩稅”的稅率均為33%，但對(duì)一些特殊的外企實(shí)行24%和15%甚至更優(yōu)惠的稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%和18%的照顧稅率，造成不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。新稅率確定25%的主要原因：一是內(nèi)企減輕稅負(fù)；二是將財(cái)政減收控制在國(guó)家可承受的范圍內(nèi)；三是考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）稅率水平，即實(shí)行企業(yè)所得稅的159個(gè)國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%、周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）為26.7%，由此可看出，我國(guó)25%的稅率在國(guó)際上屬于適中偏低水平，有利于提高企業(yè)竟?fàn)幜臀馍掏顿Y。
——統(tǒng)一稅前扣除。新稅法統(tǒng)一了各項(xiàng)支出的扣除辦法，主要在工資、公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用、廣告費(fèi)用等支出扣除項(xiàng)目上作了較大調(diào)整：如對(duì)按實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除；對(duì)公益性捐贈(zèng)，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會(huì)公共和福利事業(yè)等捐贈(zèng)，可在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)扣除；研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額；廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除等。?
——統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。新稅法將“兩稅”進(jìn)行整合：一是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；二是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅的優(yōu)惠政策等；三是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等優(yōu)惠；四是對(duì)勞服、福利、資源綜合利用等企業(yè)采取替代性優(yōu)惠政策（如加計(jì)扣除、少計(jì)收入等），以取代原直接減免稅政策；五是在法律設(shè)定的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)等）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)等）內(nèi)新設(shè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可享受過(guò)渡性優(yōu)惠，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。?
