一、引言
隨著全球性金融危機影響的擴大，我國所受沖擊日益凸顯，而長期處于經濟發展前沿的長三角地區無疑站在了風口浪尖。長三角地區是我國綜合經濟實力最強的區域，創造了全國五分之一強的GDP及超過三成的財政收入，長年累計吸引外資占到全國總量的35%以上。然而多項重要經濟指標顯示，該地區總體經濟增長出現了大幅回落的現象。其中，上海市2008年規模以上工業企業總產值為24404.97億元，增幅比上年回落8.1個百分點；全年外貿進出口總額增幅回落10.6個百分點。2009年一季度，上述兩個指標分別較去年同期進一步下降9.9%和26.3%。江、浙兩省的情況也不容樂觀，從2009年一季度的情況來看，浙江省的杭州、寧波、嘉興、紹興等地外貿進出口總額同比降幅均超過20%，江蘇省的蘇州、無錫更是高達30%以上。
在如此嚴峻的宏觀經濟背景下，中小企業的生存壓力日益加大。國家發改委調查顯示，2008年上半年，全國約有6.7萬家規模以上的中小企業倒閉。而中小企業是經濟中最具活力的部分，在就業方面具有十分重要的作用。中小企業一般具有投資小、技術水平要求相對較低、靈活性強的特點，可以最大限度地以勞動力代替資本，在同等條件下吸納的就業容量較大。國內外數據表明，中小企業單位投資容納的勞動力和單位投資新增的勞動力，在多數領域要高出大型企業一倍以上，呈現出“小企業大就業”的格局。據統計，我國目前以民營企業為主的各類中小企業超過800萬家，其工業產值和出口總額均占全國的60%左右，并提供了75%的城鎮就業機會。1976～2006年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小型民營企業就業。
為了幫助政府和企業盡快把握情況、積極應對危機沖擊，上海財經大學課題組開展了長三角中小企業問卷調查，共發放問卷1500余份，回收問卷1121份，其中有效問卷937份。本文以其中稅收負擔方面調研為基礎，針對中小企業結構性稅收扶持政策進行分析。
二、中小企業稅收負擔的現狀——基于長三角中小企業的調研
（一）中小企業稅收負擔的總體狀況
本次調查中，年銷售額在100萬元以下的企業最多，約占樣本總數的27.11%.就行業而言，制造業類企業所占比重最大，其次是一般服務業類及商業企業。如表1、表2所示。
調查結果顯示，能夠按時足額履行納稅義務的企業占到樣本總量的92.31%：另有50家企業表示，由于生產經營壓力加大，偶然存在拖欠稅款的情況，約占5.74%；還有17家企業由于經營狀況急劇惡化，已無法按時足額繳納稅款。從行業分布來看，拖欠稅款的企業主要集中在制造、外貿行業，而加工、建筑行業內拖欠稅款的比例也略高于平均水平。其中，超過半數的企業認為稅收負擔過重，只有不到1%的企業認為稅負較輕。從企業所有制結構來看，認為稅負過重的企業主要集中于民營企業。
（二）稅收政策調整的影響
除2008年起正式推行新《企業所得稅法》外，自2008年11月1日起，財政部和國家稅務總局上調部分勞動密集型和高技術含量、高附加值商品的出口退稅率，調整涉及3486項商品，約占海關稅則中全部商品總數的25.8%。部分紡織品、服裝、玩具出口退稅率提高到14%。盡管如此，調查中仍有687家企業表示適用的稅收政策未發生變化，占比高達82.37%。
從行業來看，在長三角地區，出口退稅政策對制造業、外貿、研發類中小企業的扶持力度較大，行業內享受出口退稅政策的企業比例高于平均水平。其中，外貿類企業中有27.3%享受出口退稅政策，制造業中有19.4%享受出口退稅政策。
從所有制結構看，出口退稅政策向外資及國有中小企業有所傾斜，享受該項政策的企業分別占到18.6%和14.7%，而占樣本總量近2/3的民營中小企業中，只有8.1%的企業享受到出口退稅優惠，比例明顯偏低。此外，各行業普遍反映，稅收政策向外資企業的傾斜程度最大，而向中小企業的傾斜程度最小。在研發類企業中，傾斜程度的差異最為顯著。
（三）中小企業稅負的轉嫁
就中小企業的稅負轉嫁能力而言，調研結果顯示，如稅負上升，超過60%的企業認為由于產品市場競爭十分激烈，難以提高價格，只能減少企業利潤：只有14.24%的企業表示能夠通過提高價格將稅負轉嫁給消費者。從轉嫁鏈條來看，由于中小企業在市場競爭中相對處于劣勢，市場定價能力薄弱，產品定位也不甚明確，因此，向消費者進行稅負轉嫁的能力并不強。
從行業角度看，企業的轉嫁方式會進一步呈現差異，如表3所示。在加工業、制造業、一般服務業等勞動力密集型行業里，選擇裁員或減薪的企業比例相對較高。一旦稅負提高，將對這些行業的就業產生較為顯著的影響，造成失業率上升。此外，在無法進行有效轉嫁的情況下，稅負提高將導致納稅人的納稅遵從度降低。納稅遵從度不僅與納稅人的法制意識和社會責任感相關，也受到稅收政策及稅負分配是否合理等因素影響。
三、現行中小企業相關稅收政策存在的問題分析
（一）企業所得稅相關政策分析
應當說，新《企業所得稅法》對中小企業減負產生了積極影響，20%，15%兩檔優惠稅率的規定改變了過去以地域標準限制稅收優惠的做法，使大量科技型中小企業受益。然而企業所得稅中針對中小企業的稅收優惠政策仍不夠完善：首先，缺乏對中小企業投融資的稅收政策引導。我國目前并未采用國際上對中小企業普遍采用的投資抵免、再投資退稅等稅收政策，這在一定程度上制約了中小企業投資擴張的積極性。其次，在5年的過渡期內，仍存在著外資企業和國內大型企業享受優惠待遇多的現象，民營中小企業稅后利潤與個人所得稅重復課稅的問題尚未解決。根據量能負擔的原則，中小企業所得稅負擔仍然偏高。第三，不利于鼓勵中小企業前期發展。我國現行企業所得稅制度對業務招待費、業務宣傳費、廣告費等在稅前扣除都有一定比例限制，有些比例已顯得與時代脫節，其費用標準未能與購買力水平掛鉤。針對中小企業創辦前期在上述方面支出可能較多的情況，很多市場經濟發達國家都在稅收政策上采取了積極措施，如，韓國政府對新創辦的中小企業實行“三免二減半”的所得稅稅收優惠政策；而在英國，投資創辦中小企業者投資額的60%可以免稅。我國現行企業所得稅優惠政策則缺乏支持中小企業創辦的相關優惠措施，一些基層稅務機關甚至按照銷售收入百分比對其預征企業所得稅。
（二）增值稅相關政策分析
作為應對此次國際金融危機的一個重要舉措，增值稅轉型于2009年1月1日開始在全國實行。消費型增值稅允許資本品在購入時一次性扣除，可避免階梯式的重復征稅，從而達到促進企業設備投資和經濟增長的效果。配套措施中將小規模納稅人的征收率統一降低至3%，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。但企業尤其是中小企業的投資，還要受到存量資金規模、市場環境和企業規劃等多方面因素影響。因此，此次增值稅轉型的實際效果不可高估。該政策對于不同經營周期企業的影響程度不同。對于處在穩定經營期的企業，由于大規模產能擴張已經結束，受益程度并不大。而新設立企業如果處于基建投資期，未形成銷售，也不能馬上享受到轉型政策的優惠。因此，中小企業中資本有機構成高的高科技型、技術改造型及其他處于擴張期的企業，受益效果相對顯著。相較而言，一般納稅人（多為大型企業）只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征。小規模納稅人（多為中小企業）按照銷售額的固定比例繳納增值稅，由于缺少抵扣鏈條，盈利能力較差的中小企業稅負偏重。此外，小規模納稅人中個體工商戶所占比例也不容小視，現行增值稅對收入低微業戶起征點的規定為：銷售貨物的為月銷售額2000元～5000元；銷售應稅勞務的為月銷售額1500元～3000元，按次納稅的為每次（日）銷售額150元～200元。對利潤率微薄的個體工商戶來說，目前的增值稅起征點標準仍然偏低，不利于其初期積累。
（三）營業稅相關政策分析
目前，我國營業稅制中涉及中小企業的相關規定包括：對全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，由地方政府確定對其從事擔保業務的收入在3年內免征營業稅：對下崗失業人員從事個體經營活動免征營業稅；國有企業下崗職工創辦新的中小企業，如從事社區居民服務業，可在3年內免征營業稅。然而，融資難已逐漸成為阻礙中小企業發展的重要因素，營業稅政策的融資激勵作用有待進一步發揮。應當看到，有些地方政府已開始進行這方面探索，例如重慶市目前為鼓勵對中小企業融資，對符合條件的民營中小企業信用擔保、再擔保機構，在原有基礎上再免征兩年營業稅。
此外，我國目前針對中小企業的稅收優惠政策散見于單個稅種的規定中，沒有形成系統性制度，且大部分以補充規定或通知的形式發布，多表現為臨時性舉措，影響了優惠政策的實際效果。從總體上看，外部制度環境歧視中小企業的情況仍然存在，國家扶持政策向大企業、國有企業傾斜的狀況并未有實質性改變。
四、促進中小企業發展的政策建議
（一）深化中小企業所得稅優惠政策
首先，針對中小企業經營規模小、投資風險大的情況，應制定稅收政策加以鼓勵。（1）投資損失扣除。對中小企業從被投資公司分攤的損失，不超過投資賬面價值的部分允許扣除，降低中小企業的投資風險。（2）再投資退稅。對于中小企業用稅后利潤轉增資本的投資行為，對再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵企業再投資。（3）投資準備金的稅前扣除。對于中小企業提取的投資減值準備，允許按一定比例稅前列支。其次，對微利企業的適用稅率可進行細化。新《企業所得稅法》以30萬元為界限確定應納稅所得額的標準，可考慮在現有政策基礎上對小型微利企業進一步區別對待，例如，應納稅所得額在10萬元以下的免征企業所得稅，10萬元～20萬元的征收10%的所得稅，20萬元～30萬元的征收20%的所得稅，鼓勵個人創業。為了激勵小型微利企業投資，可參照引進外資初期的稅收優惠政策措施予以扶持，例如，對新創辦的小型微利企業實行兩免三減半，對投資創辦中小企業的投資者按規定投資的40%予以免稅等。
（二）降低中小企業增值稅稅負
可考慮進一步調低小規模納稅人的征收率，目前工業企業的進銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負擔率應該是3.4%，與增值稅轉型后的水平比較接近。而商業零售企業的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負擔率應該是1.7%～2.5%，可考慮將其征收率調低為2%，以增強中小企業的競爭力。在營造寬松活躍的創業環境方面，可考慮實行試生產制度。對固定投資額在100萬元以下的新辦小企業，由業主提出申請，允許試生產一年，試生產期內，除申請一般納稅人外，其余視同小規模納稅人，實行核定征收辦法。此外，應根據近年來經濟發展水平、物價指數漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進一步提高收入低微業戶的起征點。例如，將銷售貨物的月銷售額調高至3000元～6000元，銷售勞務的月銷售額調整為2000元～3500元，按次納稅調高到次（日）銷售額200元～300元，考慮到我國地區發展差異較大，可授權地方政府在規定幅度內自行決定起征點范圍，以降低其稅收負擔。
（三）有效發揮營業稅的激勵導向作用
稅收優惠這一政策性工具不僅應指向中小企業，還應作用于為中小企業輸血的金融機構，從而使稅收杠桿的作用范圍有效擴大。例如，可考慮對金融機構向中小企業貸款取得的利息收入減征營業稅，以鼓勵金融機構增加對中小企業貸款。對中小企業信用擔保、再擔保機構的業務收入也可實行營業稅優惠。針對中小企業技術落后的問題，可對有關單位和個人轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝給中小企業使用所取得的收入，給予營業稅減免。
（四）構建有利于中小企業發展的稅收制度環境
1、建立系統的中小企業稅收優惠政策體系，鼓勵中小企業吸納勞動力。政府有關部門應盡快對現行中小企業稅收優惠政策進行整合，按照平等競爭、稅負從輕、促進發展的原則，進一步清理針對中小企業的歧視性政策規定，切實轉變按經濟成分或所有制結構享受不同稅收政策的情況，建立起規范統一的中小企業稅收優惠政策框架，并以正式法規的形式頒布。此外，目前鼓勵中小企業吸納勞動力的舉措不夠有力，應對促進就業方面作出突出貢獻的中小企業專門設置獎勵辦法。在稅收優惠政策導向上要堅持以創業促就業，形成開辟新崗位與促進多就業的良性循環，建立健全中小企業創業輔導體系和政策扶持體系，為中小企業的創立和發展營造良好環境。
2、提升征管水平，降低中小企業納稅成本。首先，稅務機關要深入貫徹依法治稅、依法行政的理念，減少稅收執法彈性空間，為中小企業創造公平的稅收環境。其次，根據目前我國中小企業財務管理水平普遍較低的實際情況，改進和優化納稅服務，降低中小企業納稅過程中的奉行成本和隱性成本。（1）簡化中小企業納稅申報程序和繳稅程序，延長納稅期限。例如，對規模小、會計核算不規范的企業采取簡易申報和合并申報的辦法，對部分微利及資金周轉困難的中小企業，實行按季申報等延期納稅措施。（2）大力推行稅務公開，加強納稅咨詢輔導，盡量減少中小企業因不熟悉稅收政策法規而造成的相關成本和損失。（3）采取各項措施，降低中小企業的納稅費用。例如，建立“一站式”辦事機構，采取國稅、地稅對同一納稅人統一管理的辦法，并適當降低工本費、注冊費、驗資費等收費標準。
3、完善財政配套扶持措施。在公共財政框架完善的過程中，應制定一個長期惠及中小企業發展的財政政策目標，除加大對中小企業的定向財政扶持力度之外，還應提高對欠發達地區財政轉移支付的力度，間接地減輕中小企業的稅收壓力。加大財政對中小企業融資的支持力度，建立中小企業貸款風險準備金，以降低金融機構給中小企業貸款的風險；通過社會集資和發行特種債券等途徑設立中小企業發展基金，并通過稅收政策鼓勵社會對基金進行捐贈。
