一、公允價值的概念理解
(一)公允價值的概念
美國財務會計準則委員會(FASB)認為“公允價值”是金融工具最相關的計量屬性,是衍生金融工具唯一相關的計量屬性。無論是國際會計準則委員會(ISAB)還是FASB都積極地倡導采用。
目前世界各國會計準則制定機構對于公允價值的定義表述不完全一致。IASC323號認為:“公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方,在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額”。FASB SFAS NO.157中則認為:“公允價值是在計量當天,市場參與者在有序交易中出售資產收到的價格或轉移資產付出的價格”。我國新修訂的《企業會計準則——基本準則》對公允價值是這樣定義的:“公允價值是指資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額計量。”
(二)公允價值的概念理解
對于公允價值概念的理解可以分為以下三方面:1.經濟行為源自開放公平的市場,雙方對于交易的情況并不陌生,即信息對稱;2.行為的性質,即雙方自愿,也就是說交易雙方愿買愿賣,兩方商定的價格是雙方同意的,也就是達成公允;3.公允價值的含義,代表了資產和負債所反映的未來現金流量的現值。
(三)公允價值的確定
FASB SFAS NO.157將金融產品分成三個層次:第一層是有活躍市場交易的金融產品,該類金融產品的“公允價值”根據活躍市場的報價確定。第二層是交易不活躍市場情形下的金融產品,該類金融產品的“公允價值”參考同類產品在活躍市場中的報價或者采用有可客觀參考支持的價值模型確定。第三層是沒有交易市場的金融產品,該類金融產品的“公允價值”需要管理層根據主觀判斷和市場假設建立估值模型確定。該準則還規定金融產品公允價值計量標準適用優先級原則——首先看是否適用第一層的標準,不適用的情況下再逐級向第二層、第三層判斷。(責任編輯：上海論文網)
